“增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工,、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額,，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅額，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅,。”簡(jiǎn)單地說,，增值稅是對(duì)商店在買進(jìn)賣出商品過程中所賺取的利潤(rùn)部分征收的一種稅。
　　商店分為兩種不同的登記形式,，即公司類和個(gè)體工商戶類,。在納稅上公司類和個(gè)體工商戶類同樣是有很大不同的。
　　個(gè)體工商戶的繳稅管理上有個(gè)特別的稱號(hào)叫“雙定戶”,，稅務(wù)部門的分類中又叫C類納稅人,。個(gè)體工商戶“雙定”是指定期、定額繳納增值稅,。
　　在商店開業(yè)注冊(cè)及辦理稅務(wù)登記時(shí)已有介紹,，在辦理了工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照登記后,，緊接著需辦理稅務(wù)登記。辦理個(gè)體工商戶營(yíng)業(yè)執(zhí)照的,，其辦理的稅務(wù)登記證即被認(rèn)定為C類納稅人,。
　　(1)雙定戶的認(rèn)定。新辦稅務(wù)登記的承包戶和個(gè)體工商戶,，開業(yè)后第一,、第二、第三個(gè)納稅月份必須如實(shí)就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況申報(bào)納稅(在辦好稅務(wù)登記證時(shí),，發(fā)證處會(huì)給你發(fā)放一個(gè)“雙定戶納稅申報(bào)卡”，用于第一,、第二,、第三個(gè)月內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅)。在第三個(gè)月申報(bào)納稅的同時(shí),，向辦稅大廳的文書發(fā)放受理窗口領(lǐng)取《固定工商戶定期定額納稅申報(bào)表》,，及時(shí)填好后再交回原窗口。稅務(wù)局校稅科在10天內(nèi)會(huì)派專人到商店進(jìn)行調(diào)查,，如果其賬冊(cè)不全,，不能準(zhǔn)確提供納稅依據(jù)的，稅務(wù)局就將你核定為“雙定戶”,，即作為定期定額征收的C類納稅人,。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)你經(jīng)營(yíng)行業(yè),、經(jīng)營(yíng)規(guī)模,、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，結(jié)合填寫的《固定工商戶定期定額納稅申報(bào)表》內(nèi)容校定C類納稅人認(rèn)定通知單上的納稅額,，以后就按該核定納稅額辦理納稅,。
　　提示：
　　商店業(yè)主應(yīng)該知道，稅務(wù)局是采用盈虧平衡法和毛利率測(cè)定法這兩種方法來確定個(gè)體工商戶應(yīng)該繳納的增值稅數(shù)額的,。
　　①盈虧平衡法(費(fèi)用測(cè)算法),。這一方法是根據(jù)納稅入即個(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支出情況，來測(cè)算個(gè)體工商戶的保本營(yíng)業(yè)額(假定納稅入經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為零),，在此基礎(chǔ)上估算出商店可能的獲利能力,，并以此來制定征收增值稅數(shù)額的。本法適用于商業(yè),、服務(wù)業(yè),、娛樂業(yè)等，其計(jì)算公式為：
　　月營(yíng)業(yè)額=月費(fèi)用總和/毛利率-征收率（稅率）
　　上式中的月費(fèi)用總和主要包括每月支付的水電費(fèi),、工商管理費(fèi),、市場(chǎng)管理費(fèi)(或攤位費(fèi)),、店房租金(自有店房按同等出租店房折算成租金)、運(yùn)雜費(fèi),、廣告費(fèi),、雇工工資、業(yè)主生活費(fèi),、利息以及其他費(fèi)用,。如果是承包戶、租賃戶還應(yīng)包括上繳的利潤(rùn)和各種租金費(fèi)用,。
　　②毛利率測(cè)定法,。在有的商業(yè)區(qū)稅務(wù)局并不需要做具體的毛利率測(cè)算，同一商區(qū)之內(nèi),，同樣的商鋪,，同樣的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，如批發(fā)城內(nèi)的攤位或同一街之內(nèi)的商鋪,，其經(jīng)營(yíng)額和毛利率受市場(chǎng)制約趨向平均化,，故稅務(wù)局一視同仁，對(duì)所有攤位和商鋪核定同一標(biāo)準(zhǔn),。由于個(gè)體工商戶采用的是“雙定”征稅方式,，即由稅務(wù)局核定銷售額和征收額，核定的征稅額中包含了征收的增值稅和企業(yè)所得稅,。并且核定的額度在一年內(nèi)一般不作調(diào)整,。如稅務(wù)局認(rèn)為你的商鋪的銷售額為60000元／月，征收稅額為2400元,，則每到月末,，不論你經(jīng)營(yíng)額是多少，賺錢與否,，都按此額度征收,。當(dāng)然，如果你的商鋪長(zhǎng)期達(dá)不到此經(jīng)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn),，可向稅務(wù)局提出重新核定,。
　　對(duì)業(yè)主而言，要想少繳稅只有多做生意,，那才是擴(kuò)大利潤(rùn)的根本方法,。
　　(2)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定。判斷劃歸小規(guī)模納稅人的主要標(biāo)準(zhǔn)是年銷售額在180萬(wàn)元以下,，并且不能建立規(guī)范的會(huì)計(jì)核算,。正因?yàn)椴荒芙�立�?guī)范的核算體系，有些商店甚至沒有專職的財(cái)會(huì)人員，不能提供準(zhǔn)確的進(jìn)項(xiàng)稅額,，也就不能采用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的方法來核算應(yīng)交增值稅,，故采用4％征收率征收增值稅，并且不抵扣,。
　　雖然小規(guī)模納稅人用簡(jiǎn)易方法(征收率4％)征收增值稅,，不抵扣，但根據(jù)對(duì)企業(yè)實(shí)際納稅水平的測(cè)定,，同抵扣后的17％的稅負(fù)水平大致相等,，不會(huì)負(fù)擔(dān)過高，故稱為簡(jiǎn)易方法,。
　　公司類商店申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記證時(shí),，是按照小規(guī)模納稅人辦理的。在稅務(wù)分類上劃分為B類納稅人,，根據(jù)1998年7月1日國(guó)務(wù)院公布的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定：“凡在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工,、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人,。”同時(shí)規(guī)定：“小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額,，即應(yīng)納稅額=銷售額×征收率,。小規(guī)模納稅人的銷售額指銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額,，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的,，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)其銷售額。”
　　提示：
　　公司類商店辦理稅務(wù)登記時(shí),，首先認(rèn)定為小規(guī)模納稅人(相對(duì)于一般納稅人而言),，其與一般納稅人不同的是：小規(guī)模納稅人在繳納增值稅時(shí),，按銷售額的4％征收,，并且無進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，一般納稅人按17％征收,，但可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。
　　(3)一般納稅人的認(rèn)定,。一般納稅人認(rèn)定的主要標(biāo)準(zhǔn)是商店年銷售額在180萬(wàn)元以上，財(cái)務(wù)制度健全,，有專職財(cái)會(huì)人員，能提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算資料,，可以向稅務(wù)局提出認(rèn)定一般納稅人申請(qǐng)。在提出申請(qǐng)時(shí),，應(yīng)提供：營(yíng)業(yè)執(zhí)照；有關(guān)合同,、章程,、協(xié)議書；銀行開戶賬號(hào),；有關(guān)銷售資料證明,，如普通發(fā)票的銷售記錄，或者是向稅務(wù)局提出的《增值稅小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票報(bào)告單》底單,；填寫《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》并交稅務(wù)局審核,，一般在30天內(nèi)會(huì)作出答復(fù),。
　　當(dāng)《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》批復(fù)后,，企業(yè)的納稅人即從B類上升為A類，成為一般納稅入,�,？梢再�(gòu)買增值稅專用發(fā)票，同時(shí)核算上也完全不同于小規(guī)模納稅人了,。
　　一般納稅人有兩檔稅率：
　　基本稅率：商店經(jīng)營(yíng)普通商品,，稅率適用17%,；
　　低稅率：商店經(jīng)營(yíng)如糧、油,、液化氣、煤氣,、天然氣,、煤炭制品,、圖書、報(bào)紙雜志,、飼料化肥、農(nóng)藥等類別商品,，可適用13％稅率。
　　①進(jìn)項(xiàng)稅額,。進(jìn)項(xiàng)稅額是商店在采購(gòu)貨物時(shí)所負(fù)擔(dān)的稅額,，也就是支付給供應(yīng)商的稅額,。進(jìn)項(xiàng)稅額代表了采購(gòu)商品時(shí)支付的增值稅的部分,，這部分稅額是可以用來抵扣的。它構(gòu)成了增值稅組成部分的基本部分,。
　　②銷項(xiàng)稅額,。如果商店采購(gòu)回來的商品是賣給另一個(gè)生產(chǎn)使用者而不是消費(fèi)者,，那么商店可以開出增值稅專用發(fā)票,，用于收取商品價(jià)款和增值稅。因?yàn)槭鄢鰞r(jià)總是大于購(gòu)進(jìn)價(jià),，因而增值稅中的銷項(xiàng)稅額也就大于進(jìn)項(xiàng)稅額,，大于進(jìn)項(xiàng)稅額的部分代表了買賣商品過程中的增加價(jià)值,，也就是增值稅所要收取的部分,。這種情況下計(jì)算應(yīng)交的增值稅金額公式為：
　　應(yīng)交增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額
　　其中，進(jìn)項(xiàng)稅額是銷項(xiàng)稅額中扣減的部分,，所以通常就稱進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣,。
　　如果商店采購(gòu)回來的商品是向廣大消費(fèi)者直接出售的,，消費(fèi)者不需要增值稅發(fā)票，在這種情形下首先表現(xiàn)出來的是無銷項(xiàng)稅額,，企業(yè)只有進(jìn)項(xiàng)稅額,，也就是只有抵扣額。沒有銷項(xiàng)稅額記錄,，也就不需繳納增值稅了,。
　　這么大的漏洞稅務(wù)局顯然是不允許存在的，故對(duì)于購(gòu)進(jìn)商品取得增值稅發(fā)票,，而銷售是面向廣大消費(fèi)者的,，稅務(wù)局采用的是將銷售收入視為包含有增值稅的銷售收入，這樣在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí),，就需要將視為含增值稅的收入分離,，分離成兩部分：一部分是不含增值稅的純銷售收入；另一部分是銷項(xiàng)稅額,，用作計(jì)算繳納增值稅的依據(jù),，分離的換算公式為：
　　不含增值稅銷售額=換算前銷售額合計(jì)數(shù)/（1+適用稅率）
　　銷項(xiàng)稅額=換算前銷售額合計(jì)數(shù)-不含增值稅銷售額
　　若商店是小規(guī)模納稅人，但有公司類型客戶前來購(gòu)買,，需要開增值稅發(fā)票才能成交,，而商店只領(lǐng)購(gòu)了普通發(fā)票。在這種情況下,，商店可以到稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票,，代開的條件和程序是：
　　①購(gòu)貨方需是一般納稅人資格；
　　②有購(gòu)貨合同,，并詳細(xì)寫明采購(gòu)商品數(shù)量,、規(guī)格、單價(jià),、金額,；
　　③在稅務(wù)局填寫《增值稅小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票報(bào)告單》，并按開票金額的4％當(dāng)即交納增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額,。
　　商店已開辦,，但還未核定銷售額和交稅額，可否購(gòu)買發(fā)票呢,？
　　規(guī)定是：在未核定“雙定”指標(biāo)前,，購(gòu)買發(fā)票時(shí)，百位數(shù)的一本交保證金1000元,，千位數(shù)的交保證金3000元,；在核定了“雙定”指示后，可以購(gòu)買發(fā)票的規(guī)定為：
　　納稅額在2000元以下的,，可以購(gòu)買十位和百位數(shù)發(fā)票,；
　　納稅額在2000～5000元的,，可以購(gòu)買千位數(shù)發(fā)票；
　　納稅額在5000元以上的,，可以購(gòu)買萬(wàn)位數(shù)發(fā)票,。
　　(4)舉例。
　　①某“雙定戶”：當(dāng)月實(shí)際銷售額記錄為58642元,，核定的銷售額為60000元,，應(yīng)納稅額2400元，按核定額度2400元交稅,。
　　②小規(guī)模納稅人：商鋪核定為小規(guī)模納稅人,，即C類納稅戶，當(dāng)月銷售記錄為146850元,，計(jì)算：
　　應(yīng)納增值稅額=銷售額×征收稅率=146850元×4％=5874元
　　③一般納稅人：如果向其他生產(chǎn)型客戶銷售,，可以開出增值稅專用發(fā)票。
　　某家電商場(chǎng)在月底匯總進(jìn)項(xiàng)稅額記錄為18654元,，銷項(xiàng)稅額記錄為27645元,，應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額27645元-18654元=8991元。
　　如果向零星消費(fèi)者出售商品,，不能開出增值稅專用發(fā)票并記錄銷項(xiàng)稅額的,。
　　某食品百貨超市月末進(jìn)項(xiàng)稅額記錄匯總數(shù)為28654元，當(dāng)月銷售收入記錄匯總額為318467元,，按照公式分離銷售收入中包含的增值稅,。
　　采含增值稅銷售額=換算前銷售額合計(jì)數(shù)/（1+17%）=318467元/（1+17%）=272194元
　　銷項(xiàng)稅額=換算前銷售匯總數(shù)-不含增值稅銷售額=318467元-272194元=46273元
　　應(yīng)繳納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=46273元-28654元=17619元