房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的原材料主要包括用于房地產(chǎn)開發(fā)的庫存鋼材,、木材,、水泥等建筑材料和庫存設(shè)備,。庫存設(shè)備指將直接用于產(chǎn)品開發(fā),，并構(gòu)成開發(fā)產(chǎn)品實(shí)體一部分的設(shè)備,。如空調(diào)設(shè)備,、監(jiān)控設(shè)備,、供暖設(shè)備,、電照設(shè)備等,。

　　一、原材料的核算(按實(shí)際成本核算)

　　(一)原材料核算的賬戶設(shè)置

　　為了核算庫存材料的實(shí)際成本,，企業(yè)應(yīng)設(shè)置以下兩個(gè)賬戶：

　　1.“在途物資”賬戶

　　“在途物資”賬戶核算企業(yè)從外部購入但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的各種存貨(包括材料,、設(shè)備、低值易耗品等)的實(shí)際成本,。該賬戶借方登記外購的尚未入庫材料的實(shí)際采購成本(包括買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)等),，貸方登記已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本,。如有余額在借方，表示的是在途物資的實(shí)際成本,。

　　該賬戶應(yīng)按購入物資的品種或類別設(shè)置明細(xì)賬,，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　如：“在途物資——A 材料”

　　“在途物資——B 設(shè)備”等

　　2.“原材料”賬戶

　　該賬戶核算企業(yè)各種庫存材料的實(shí)際成本,，借方登記已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本,，貸方登記企業(yè)已領(lǐng)用發(fā)出材料的實(shí)際成本。余額在借方,，表示的是庫存材料的實(shí)際成本,。

　　該賬戶應(yīng)按庫存材料的類別或品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算,。

　　如：“原材料——A材料”

　　“原材料——B材料”

　　“原材料——設(shè)備”等

　　(二)一般建筑材料核算的會計(jì)處理

　　1.購入材料的賬務(wù)處理

　　這里所謂的一般建筑材料主要包括建筑用的鋼材,、水泥、木材等建筑原材料,。企業(yè)購入材料的過程中，大致可能發(fā)生以下四種情況,，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理,。

　　1)材料已驗(yàn)收入庫，發(fā)票賬單已到,，貨款已付,。

　　在這種情況下，也可以不通過“在途物資”賬戶,，而直接記入“原材料”賬戶,。

　　【例4-1】3月2日，企業(yè)從乙公司購入A材料一批,，發(fā)票賬單已到,，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款50000元，增值稅8500元,，另由售貨方墊付運(yùn)雜費(fèi)2000元,，款項(xiàng)已用銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫,。應(yīng)作如下會計(jì)分錄：

　　借：原材料——A材料　　　　　60500

　　　　貸：銀行存款　　　　　　 　　60500

　　如果上述業(yè)務(wù),，貨款尚未支付，分錄如下：

　　借：原材料——A材料　　　　　60500

　　　　貸：應(yīng)付賬款——乙公司　　　60500

　　2)發(fā)票賬單已到,，貨款已付,，但材料尚未到達(dá)貨尚驗(yàn)收入庫。

　　按上例,，如果貨款已付,，材料尚未到達(dá),，應(yīng)作如下分錄：

　　借：在途物資——A材料　　　　60500

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　60500

　　待材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫后再作如下分錄：

　　借：原材料——A材料　　　　　60500

　　　　貸：在途物資——A材料　　　　 60500

　　3)材料已到達(dá)并已驗(yàn)收入庫，但發(fā)票賬單尚未到達(dá),，可暫時(shí)不做賬務(wù)處理,，待發(fā)票賬單到達(dá)后，再進(jìn)行會計(jì)處理,。但到月末發(fā)票賬單仍然未到,，則應(yīng)按暫估料款入賬，借記“原材料”,，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款”賬戶,，下月初再做相反的分錄沖回，待發(fā)票賬單到達(dá)后,，再按實(shí)際采購成本進(jìn)行賬務(wù)處理,。

　　4)如果所購材料在驗(yàn)收時(shí)發(fā)生短缺，則區(qū)分以下情況進(jìn)行處理,。如屬于運(yùn)輸部門的責(zé)任,，則要求運(yùn)輸部門賠償，如屬于合理損耗,，則應(yīng)計(jì)入材料的采購成本,。

　　【例4-2】企業(yè)購入A材料1000公斤，單價(jià)5元,，支付增值稅850元,，貨款已付，入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺50公斤,，屬于運(yùn)輸部門的責(zé)任,。

　　企業(yè)應(yīng)作如下分錄：

　　借：原材料　　　　　　　　　5557.5

　　其他應(yīng)收款——×運(yùn)輸單位 292.5

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　5850

　　2.發(fā)出材料的賬務(wù)處理

　　企業(yè)發(fā)出材料，要根據(jù)不同部門領(lǐng)用材料的不同用途,，進(jìn)行賬務(wù)處理,。

　　其中直接用于開發(fā)產(chǎn)品的材料，記入“開發(fā)成本”賬戶;

　　屬于土地和房屋開發(fā)現(xiàn)場管理機(jī)構(gòu)領(lǐng)用的,，計(jì)入“開發(fā)間接費(fèi)用”賬戶;

　　屬于企業(yè)管理部門領(lǐng)用的,，記入“管理費(fèi)用”賬戶

　　這些內(nèi)容將在“房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品成本”一章中進(jìn)行介紹。

　　(三)庫存設(shè)備的核算

　　1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)庫存設(shè)備的內(nèi)容

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的“庫存設(shè)備”,，指的是將直接用于產(chǎn)品開發(fā),，并構(gòu)成開發(fā)產(chǎn)品實(shí)體一部分的設(shè)備。如空調(diào)設(shè)備,、監(jiān)控設(shè)備,、供暖設(shè)備、電照設(shè)備等,。這些設(shè)備,，在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是作為存貨來核算的,。

　　2.庫存設(shè)備核算的賬戶設(shè)置

　　為了核算企業(yè)直接用于開發(fā)產(chǎn)品的庫存設(shè)備的實(shí)際成本，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“原材料——設(shè)備”二級賬戶,，并按設(shè)備的種類設(shè)置三級賬戶,。該賬戶借方登記購入并已驗(yàn)收入庫設(shè)備的實(shí)際成本;貸方登記領(lǐng)用、安裝設(shè)備的實(shí)際成本,。期末借方余額反映的是庫存設(shè)備的實(shí)際成本,。

　　該賬戶應(yīng)該按設(shè)備的類別、名稱設(shè)置明細(xì)賬戶,，進(jìn)行明細(xì)核算,。如：

　　“原材料——設(shè)備——安全監(jiān)控設(shè)備”

　　“原材料——設(shè)備——電照設(shè)備”等

　　3.庫存設(shè)備核算的會計(jì)處理

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的庫存設(shè)備的核算采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)。

　　現(xiàn)舉例說明庫存設(shè)備核算的會計(jì)處理：

　　【例4-3】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　1.采購安全監(jiān)控設(shè)備一套,，采購成本為105000元,，貨款已付，設(shè)備尚未到達(dá),。應(yīng)作如下分錄;

　　借：在途物資——安全監(jiān)控設(shè)備　　　　105000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　105000

　　2.上項(xiàng)安全監(jiān)控設(shè)備已到達(dá)并辦完驗(yàn)收入庫手續(xù),。作如下會計(jì)分錄：

　　借：原材料——設(shè)備——安全監(jiān)控設(shè)備　105000

　　　　貸：在途物資——安全監(jiān)控設(shè)備　　　　105000

　　3.企業(yè)購入電照設(shè)備一臺，采購成本30000元,，貨款已付,，設(shè)備已驗(yàn)收入庫。做如下會計(jì)分錄：

　　借：原材料——設(shè)備——電照設(shè)備　　　　30000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　30000

　　4.企業(yè)領(lǐng)用電照設(shè)備進(jìn)行安裝,，直接用于房屋開發(fā)項(xiàng)目，設(shè)備實(shí)際成本30000元,。作如下會計(jì)分錄：

　　借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本　　　　　30000

　　　　貸：原材料——設(shè)備——電照設(shè)備　　　　30000

　　二,、周轉(zhuǎn)材料的核算

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料主要指企業(yè)周轉(zhuǎn)使用的低值易耗品。低值易耗品是指達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn),，不能作為固定資產(chǎn)核算得各種用具物品,，如工具、管理用具,、勞保用品等,。

　　低值易耗品的采購、入庫,、保管,、領(lǐng)發(fā)與原材料、庫存設(shè)備的會計(jì)處理基本相同,。但因?yàn)榈椭狄缀钠房梢栽谝欢ㄆ陂g內(nèi)多次周轉(zhuǎn)使用,，所以低值易耗品在領(lǐng)用后，其成本結(jié)轉(zhuǎn)方法與原材料有所不同,。低值易耗品領(lǐng)用后,，他的成本是通過價(jià)值攤銷的方式計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的,。低值易耗品的價(jià)值攤銷存在著不同的方法。

　　(一)低值易耗品的攤銷方法

　　按最新會計(jì)準(zhǔn)則,，低值易耗品的攤銷有兩種方法,。

　　1.一次攤銷法

　　低值易耗品一次攤銷法是指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，將其全部價(jià)值一次轉(zhuǎn)入有關(guān)成本費(fèi)用,。在低值易耗品報(bào)廢時(shí),，收回殘料的價(jià)值，沖減有關(guān)成本費(fèi)用,。一次攤銷法適用于經(jīng)常領(lǐng)用價(jià)值較小且容易損壞的低值易耗品,。

　　2.五五攤銷法

　　低值易耗品的五五攤銷法是指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，將其價(jià)值的50%攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用,，在其報(bào)廢時(shí),，將余下的50%部分扣除收回殘料的價(jià)值后攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用的一種方法。

　　(二)低值易耗品攤銷的會計(jì)處理(按實(shí)際成本核算)

　　為了核算低值易耗品成本和攤銷情況,，企業(yè)要設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”賬戶,，該賬戶借方登記入庫低值易耗品的實(shí)際成本，其貸方登記發(fā)出或攤銷的低值易耗品的成本,。其借方余額表示在庫和在用的低值易耗品的實(shí)際成本,。

　　1.一次攤銷法

　　低值易耗品的一次攤銷法，在領(lǐng)用時(shí),，要直接借記有關(guān)成本費(fèi)用賬戶,，貸記“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”賬戶。

　　【例4-4】某房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

　�,、� 開發(fā)現(xiàn)場管理機(jī)構(gòu)領(lǐng)用低值易耗品一批,，成本3200元，企業(yè)管理部門領(lǐng)用低值易耗品一批,，成本1300元,，采用一次攤銷法進(jìn)行攤銷。做如下會計(jì)分錄：

　　借：開發(fā)間接費(fèi)用　　　　　　　　　　　3200

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　1300

　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品　　　　　　4500

　�,、诒驹缕髽I(yè)管理部門報(bào)廢低值易耗品一批,，收回殘料300元;開發(fā)現(xiàn)場報(bào)廢低值易耗品一批，收回殘料200元;

　　殘料均已入庫,。作如下會計(jì)分錄：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　500

　　　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　300

　　開發(fā)間接費(fèi)用　　　　　　　　　　　200

　　2.五五攤銷法

　　采用五五攤銷法,，要在“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”二級賬戶下，設(shè)置“在庫低值易耗品”,、“在用低值易耗品”,、和“低值易耗品攤銷”三個(gè)三級賬戶。賬務(wù)處理如下：

　　購入低值易耗品時(shí)：

　　借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫低值易耗品

　　　　貸：銀行存款等

　　領(lǐng)用低值易耗品時(shí),，按低值易耗品全部價(jià)值將在庫轉(zhuǎn)為在用：

　　借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品

　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫低值易耗品

　　在領(lǐng)用的同時(shí),，通過“——低值易耗品攤銷”三級賬戶,，攤銷低值易耗品成本的50%：

　　借：管理費(fèi)用等

　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷

　　低值易耗品報(bào)廢時(shí)：將收回殘料價(jià)值借記“庫存材料”賬戶，貸記“在用低值易耗品”明細(xì)賬戶,。

　　借：原材料

　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品

　　同時(shí)將在用低值易耗品50%的價(jià)值扣除殘料后借記有關(guān)成本費(fèi)用,，貸記“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷”明細(xì)賬。

　　將低值易耗品攤銷完以后,，“低值易耗品攤銷”三級賬的貸方發(fā)生額,，與“在用低值易耗品”三級賬的借方余額正好相等，然后將兩個(gè)明細(xì)賬戶進(jìn)行對沖：

　　借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷

　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品

　　經(jīng)過上述對沖,，已將兩個(gè)明細(xì)賬的余額全部沖平,。

　　【例4-5】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)現(xiàn)場管理機(jī)構(gòu)領(lǐng)用辦公用具一批，價(jià)值5000元,，采用五五攤銷法攤銷,。

　　①領(lǐng)用時(shí),，將在庫低值易耗品轉(zhuǎn)為在用,。

　　借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品　　　　5000

　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫低值易耗品　　　　5000

　　領(lǐng)用的同時(shí)，通過“低值易耗品攤銷”明細(xì)賬攤銷其價(jià)值的50%,。

　　借：開發(fā)間接費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷　　　　2500

　�,、谝欢〞r(shí)期后，該批低值易耗品已報(bào)廢,，收回殘料價(jià)值300元,。

　　殘料入庫時(shí)：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品　　　　300

　　同時(shí)，將原低值易耗品價(jià)值的50%扣除殘料價(jià)值后,，進(jìn)行攤銷,。

　　5000×50%-300=2200(元)

　　借：開發(fā)間接費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　2200

　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷　　　2200

　　③將“低值易耗品攤銷”與“在用低值易耗品”兩個(gè)明細(xì)賬戶進(jìn)行對沖,。

　　借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷　　　4700

　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品　　　4700

　　說明：考慮到房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料主要是低值易耗品，所以也可以不設(shè)“周轉(zhuǎn)材料”賬戶,，而直接將“低值易耗品”設(shè)為一級賬戶,，這樣可以減少賬戶層次。