一,、非貨幣性福利的會(huì)計(jì)處理

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》(2014)第六條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi),，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本,。職工福利費(fèi)為非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,�,！�

　　在會(huì)計(jì)核算上，根據(jù)新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,，一般通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”核算;但是,，實(shí)務(wù)中也有還是通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”核算,。

　　由于非貨幣性福利的形式多樣，下面將幾種常見非貨幣性福利的會(huì)計(jì)處理分別進(jìn)行說(shuō)明,。

　　(一)以自產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品發(fā)放給員工

　　決定發(fā)放時(shí)：

　　借：生產(chǎn)成本,、管理費(fèi)用等

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利(產(chǎn)品的公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi))

　　實(shí)際發(fā)放時(shí);

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　(注意：如果是應(yīng)稅消費(fèi)品，還可能涉及消費(fèi)稅)

　　同時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：庫(kù)存商品

　　(二)外購(gòu)商品發(fā)放給職工

　　外購(gòu)商品發(fā)放給職工有兩種情況,，一種是購(gòu)買后直接就發(fā)放給職工,，第二種是從庫(kù)存的外購(gòu)商品中發(fā)放給職工。

　　1,、外購(gòu)商品購(gòu)買后直接發(fā)放給職工

　　決定發(fā)放時(shí)：

　　借：生產(chǎn)成本,、管理費(fèi)用等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　　　實(shí)際發(fā)放時(shí);

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　　　貸：銀行存款等

　　2、從庫(kù)存的外購(gòu)商品中發(fā)放給職工

　　決定發(fā)放時(shí)：

　　借：生產(chǎn)成本,、管理費(fèi)用等

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　實(shí)際發(fā)放時(shí);

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　　　貸：原材料等

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　(三)將企業(yè)的資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用(比如住房)

　　確認(rèn)計(jì)提：

　　借：生產(chǎn)成本,、管理費(fèi)用等

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利(每期應(yīng)計(jì)提的折舊)

　　折舊時(shí)沖減：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　　　貸：累計(jì)折舊

　　(四)將企業(yè)租賃的住房等無(wú)償提供給職工使用后

　　確認(rèn)計(jì)提：

　　借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利(每期應(yīng)付的租金)

　　每期沖減：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　　　貸：其他應(yīng)付款(待攤費(fèi)用)等

　　(五)按非公允價(jià)值向職工轉(zhuǎn)售商品或服務(wù)

　　實(shí)務(wù)中存在企業(yè)高價(jià)買進(jìn)的商品或服務(wù),，然后低價(jià)轉(zhuǎn)售給職工,，實(shí)際上就是向職工提供了補(bǔ)貼，比較典型的有商品房,、汽車等,。

　　對(duì)于這種提供補(bǔ)貼的轉(zhuǎn)售商品或服務(wù)，也有兩種情況：一種是企業(yè)提供了該補(bǔ)貼后,，職工必須為企業(yè)提供一定年限的服務(wù);另外一種情況,，就是企業(yè)與職工沒(méi)有約定后續(xù)的服務(wù)年限或者是職工已經(jīng)達(dá)到了企業(yè)規(guī)定的服務(wù)年限標(biāo)準(zhǔn)。

　　1,、約定有服務(wù)年限的會(huì)計(jì)處理

　　轉(zhuǎn)售時(shí)：

　　借：銀行存款

　　長(zhǎng)期待攤費(fèi)用(出售價(jià)款與成本的差額+相關(guān)稅費(fèi))

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理等

　　同時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)清理,、累計(jì)折舊等

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費(fèi)(根據(jù)出售資產(chǎn)性質(zhì)不同，可能涉及稅種不一樣)

　　出售后每年攤銷

　　借：生產(chǎn)成本,、管理費(fèi)用等

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　　　貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

　　2,、未約定服務(wù)年限或職工已經(jīng)達(dá)到企業(yè)規(guī)定的服務(wù)年限

　　轉(zhuǎn)售時(shí)：

　　借：銀行存款

　　管理費(fèi)用等(出售價(jià)款與成本的差額+相關(guān)稅費(fèi))

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理等

　　同時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)清理、累計(jì)折舊等

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費(fèi)(根據(jù)出售資產(chǎn)性質(zhì)不同,，可能涉及稅種不一樣)

　　二,、非貨幣性福利涉及的稅務(wù)處理與稅會(huì)差異分析

　　非貨幣性福利主要涉及的稅種可能有增值稅、企業(yè)所得稅,、個(gè)人所得稅,，另外也可能涉及消費(fèi)稅、土地增值稅等,。

　　(一)非貨幣性福利涉及的增值稅問(wèn)題

　　1,、自產(chǎn)、委托加工商品用于非貨幣性福利視同銷售

　　《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，“將自產(chǎn),、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)”,，視同銷售貨物。

　　注意,，此處視同銷售僅包括自產(chǎn)和委托加工的貨物,，不包括外購(gòu)的。

　　對(duì)于視同銷售的計(jì)稅價(jià)格要求是市價(jià)或組稅價(jià)格,，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的以公允價(jià)值計(jì)量,，二者在說(shuō)法有差異，實(shí)際上二者并無(wú)差異,。

　　2,、外購(gòu)商品用于非貨幣性福利不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于“集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。如果已經(jīng)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額的則必須做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,。

　　3、企業(yè)將自產(chǎn),、委托加工或外購(gòu)的貨物或勞務(wù),，以提供補(bǔ)貼的形式出售給職工

　　由于該形式的銷售不是按照市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行的，因此需要調(diào)整為按照市場(chǎng)價(jià)格作為計(jì)稅價(jià)格,。

　　(二)非貨幣性福利涉及的企業(yè)所得稅問(wèn)題與稅會(huì)差異

　　1,、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,，以及將貨物,、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng),、償債,、贊助、集資,、廣告,、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的,，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物,、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外,。

　　該條明確了非貨幣性福利是要視同銷售的,，會(huì)計(jì)上對(duì)于規(guī)定基本一致,，一般不會(huì)產(chǎn)生稅會(huì)差異。

　　2、《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]828號(hào))規(guī)定：企業(yè)資產(chǎn)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利,，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入;屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入;屬于外購(gòu)的資產(chǎn),，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入,。

　　在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)于企業(yè)自制的資產(chǎn)用作非貨幣性福利,，一般都會(huì)以公允價(jià)值作為銷售處理處理,，不會(huì)產(chǎn)生稅會(huì)差異。

　　對(duì)于外購(gòu)的資產(chǎn)以非公允價(jià)值(提供補(bǔ)貼)的形式出售給職工,，增值稅上還是會(huì)按公允價(jià)值計(jì)提銷項(xiàng)稅額,，會(huì)計(jì)上也會(huì)計(jì)算收入，因此在提供補(bǔ)貼的情況下向員工出售公司資產(chǎn)不會(huì)產(chǎn)生稅會(huì)差異,。

　　3,、《關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(國(guó)稅函[2010]148號(hào))規(guī)定：

　　企業(yè)處置資產(chǎn)確認(rèn)問(wèn)題�,！秶�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]828號(hào))第三條規(guī)定,，企業(yè)處置外購(gòu)資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的,，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì),，且購(gòu)買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。

　　此條規(guī)定主要解決視同銷售價(jià)格的問(wèn)題,，可能帶來(lái)的稅會(huì)差異與前面第2點(diǎn)相似,。

　　4、《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]3號(hào)規(guī)定,，《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)包括“為職工衛(wèi)生保健,、生活、住房,、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利”,。

　　因此，會(huì)計(jì)上如果核算是單獨(dú)列支為“非貨幣性福利”的,，在稅務(wù)處理時(shí)需要與“福利費(fèi)”合并處理,，受14%比例的限制。