對于錯賬的更正方法，在許多基礎(chǔ)會計學(xué)教材中都有很明確的闡述,。按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》,，錯賬的更正方法一般有三種：劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法,。筆者在成人自考,、廣播電視大學(xué)教育等教學(xué)過程中,，經(jīng)常遇到學(xué)生混淆這幾種錯賬更正方法的情況,，在實(shí)際工作當(dāng)中對于錯賬的更正更是無所適從,。

　　基于此，針對成人自考,、高職高專的學(xué)生,，以及對于錯賬的更正方法還不熟悉的初學(xué)者，筆者總結(jié)了一下錯賬更正方法中“三問”小技巧的運(yùn)用,，希望能幫助學(xué)生熟練掌握錯賬更正方法的理論知識和實(shí)務(wù)操作,。

　　一、是會計賬簿錯誤還是會計憑證錯誤

　　當(dāng)遇到錯賬更正問題時,，首先要判斷的第一個問題就是：問題是出在會計賬簿上還是會計憑證上?如果在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄有錯誤,，而所依據(jù)的記賬憑證沒有錯誤，即純屬賬簿記錄中的文字或者數(shù)字出現(xiàn)了筆誤,，則直接可以判斷應(yīng)采用劃線更正法,。具體的操作是：①在賬頁上錯誤的文字或數(shù)字處劃一條紅線予以注銷;②將正確的文字或數(shù)字用藍(lán)字寫在被注銷文字或數(shù)字的上方;③由記賬人員在更正處蓋章。即：劃線更正法的具體操作分為劃紅線注銷,、作正確記錄,、在更正處蓋章三步。

　　如果發(fā)現(xiàn)會計憑證錯誤而使得依據(jù)其記賬的會計賬簿也產(chǎn)生錯誤的,，則需繼續(xù)分析是由于哪種錯誤造成的，也就是下文講到的第二問,。

　　二,、是會計憑證的科目錯誤還是金額錯誤

　　如果發(fā)現(xiàn)會計憑證錯誤而使得依據(jù)其記賬的會計賬簿也產(chǎn)生錯誤的，則繼續(xù)分析是什么類型的錯誤，即第二問：是會計憑證中的科目錯誤還是金額錯誤?當(dāng)然,，科目錯誤包括了應(yīng)借,、應(yīng)貸會計科目運(yùn)用錯誤和記賬方向有錯誤兩方面。

　　如果是這一類錯誤,，則可以直接判斷采用紅字更正法,。實(shí)務(wù)中具體操作程序?yàn)椋菏紫扔眉t字填制一張與錯誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，并據(jù)以紅字登記入賬,，以沖銷原來的錯誤賬簿記錄;然后,，再用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證，據(jù)以用藍(lán)字或黑字登記入賬,。即：紅字更正法分為紅字沖銷原有錯誤記錄,、藍(lán)字重新填寫正確分錄入賬兩個步驟。

　　如果發(fā)現(xiàn)會計憑證中的金額出現(xiàn)錯誤,，則繼續(xù)分析是哪種錯誤,，也就是下文講到的第三問。

　　三,、是金額記大了還是記小了

　　如前所述,，走到這一步，說明我們已經(jīng)判斷出是會計憑證中的金額出現(xiàn)了錯誤,，也就是本文要介紹的第三問：會計憑證中的金額錯誤是記大了還是記小了?也就是,，所記金額大于應(yīng)記金額還是所記金額小于應(yīng)記金額?所記金額即為已經(jīng)記錄在會計憑證上的錯誤金額，應(yīng)記金額則為應(yīng)該記入會計憑證中的正確金額,。

　　如果判斷為所記金額大于應(yīng)記金額,，則判斷應(yīng)采用紅字更正法。實(shí)務(wù)中具體操作方法為：用紅字填制一張與原錯誤憑證中科目,、借貸方向相同的記賬憑證,，其金額為錯誤金額與正確金額的差額，登記入賬,。即這時的紅字更正法直接簡述為用紅字沖銷多記數(shù),。

　　如果判斷為所記金額小于應(yīng)記金額，則判斷應(yīng)采用補(bǔ)充登記法,。具體的操作辦法為：按照少記的金額用藍(lán)字填制一張應(yīng)借,、應(yīng)貸會計科目與原錯誤記賬憑證相同的記賬憑證，據(jù)以登記入賬以補(bǔ)充少記金額,。補(bǔ)充登記法的實(shí)質(zhì)就是將少記數(shù)補(bǔ)充登記入賬,。

　　綜上所述，錯賬可以分為兩個基本類型：一是會計憑證正確而會計賬簿錯誤;二是會計憑證錯誤導(dǎo)致會計賬簿的登記也發(fā)生錯誤,，包括會計科目運(yùn)用錯誤,、會計憑證上金額多寫、金額少寫三種情況。因此,，如果進(jìn)一步細(xì)分,，錯賬的類型無外乎這四種，而我們只需要按照這“三問”的分析方法和程序(見下頁圖所示),，層層剝離,，不斷地進(jìn)行自我提問和判斷，每一問都能幫助我們作出一個判斷并得出一個結(jié)論,，如同“會計偵探”一樣,。因此，在相關(guān)知識的教學(xué)過程中,，筆者建議采用這種思路和方法進(jìn)行教學(xué),，這樣便能不斷地將問題細(xì)化、條理化,，從而加深學(xué)生對于錯賬更正方法的理解,，對于實(shí)務(wù)中的錯賬更正問題也能迎刃而解。例：甲公司2013年產(chǎn)生以下錯賬,，試分析這些錯賬應(yīng)采用何種錯賬更正方法并闡述實(shí)務(wù)操作方法：①甲公司用銀行存款20 000元支付工人工資,，會計人員根據(jù)正確的記賬憑證登記賬簿時，誤將總賬中的“銀行存款”貸方記為2 000元,。②公司管理人員出差預(yù)借差旅費(fèi)8 000元,，款項(xiàng)以現(xiàn)金支付，會計人員在填制記賬憑證時,，誤將“其他應(yīng)收款”記為“其他應(yīng)付款”,，并登記入賬。③甲公司向乙公司賒購一批原材料,，購貨款為500元,，會計人員在編制記賬憑證時科目運(yùn)用無誤，但將金額誤記為5 000元,。④甲公司開出一張3個月到期的商業(yè)承兌匯票,，用以償付丙公司的購貨款60 000元，會計人員在編制會計分錄時,，科目運(yùn)用正確,，但金額誤記為40 000元。

　　案例解析：根據(jù)本文介紹的“三問”小技巧,，可知：第一種情況是會計賬簿出現(xiàn)錯誤,，應(yīng)采用劃線更正法。需要說明的是,，會計賬簿出現(xiàn)錯誤,，不管是科目錯誤還是金額錯誤,，都采用劃線更正法，而無需再作進(jìn)一步分析和判斷,。第二種情況為會計科目運(yùn)用錯誤，采用紅字更正法,。第三種情況為會計憑證上金額出現(xiàn)錯誤,，且所記金額大于應(yīng)記金額，直接采用紅字更正法,，用紅字沖銷多記的4 500元(5 000-500)即可,。第四種情況也是會計憑證上金額出現(xiàn)錯誤，且所記金額小于應(yīng)計金額,，直接采用補(bǔ)充登記法,，用藍(lán)字補(bǔ)記少記數(shù)20 000元(60 000-40 000)即可。