(一)對當(dāng)期錯誤會計賬目的調(diào)賬方法

　　在審查中發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期的錯誤會計科目,，可根據(jù)正常的會計核算程序，采用紅字調(diào)整法,、補(bǔ)充調(diào)整法,、綜合調(diào)整法予以調(diào)整,。

　　(二)對上一年度錯誤會計賬目的調(diào)賬方法

　　1.對上一年度錯賬且對上年度稅收發(fā)生影響的,，分以下兩種情況：

　　(1)如果在上一年度決算報表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項(xiàng),，這樣可以應(yīng)用上述幾種方法加以調(diào)整,，對于影響利潤的錯賬須一并調(diào)整“本年利潤”科目核算的內(nèi)容,。

　　(2)如果在上一年度決算報表編制之后發(fā)現(xiàn)的，一般不能應(yīng)用上述方法,，而按正常的會計核算對有關(guān)賬戶進(jìn)行一一調(diào)整,。這時需區(qū)別不同情況，按簡便實(shí)用的原則進(jìn)行調(diào)整,。

　　對于不影響上年利潤的項(xiàng)目,，可以直接進(jìn)行調(diào)整。

　　對于影響上年利潤的項(xiàng)目,，由于企業(yè)在會計年度內(nèi)已結(jié)賬,，所有的損益賬戶在當(dāng)期都結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，凡涉及調(diào)整會計利潤的,，不能用正常的核算程序?qū)Α氨灸昀麧櫋边M(jìn)行調(diào)整,，而應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶進(jìn)行調(diào)整。

　　【例】某稅務(wù)師事務(wù)所2010年4月對某公司2009年度納稅審查中,，發(fā)現(xiàn)多交廠房租金20000元,，應(yīng)予以回沖。假設(shè)所得稅稅率25%,。

　　若通過“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整,，而將調(diào)整數(shù)體現(xiàn)在2006年的核算中，應(yīng)作調(diào)整分錄如下：

　�,、傺a(bǔ)所得稅=20000×25%=5000(元)

　　借：以前年度損益調(diào)整 　　　　　　　　　　5000

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　 5000

　�,、趯⒁郧澳甓葥p益調(diào)整貸方余額轉(zhuǎn)入未分配利潤

　　借：以前年度損益調(diào)整 　　　　　　　　　　13400

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　 13400

　　2.對上一年度錯賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關(guān)的,，可以根據(jù)上一年度賬項(xiàng)的錯漏金額影響本年度稅項(xiàng)情況,，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)賬項(xiàng)。

　　【例】某稅務(wù)師事務(wù)所2010年審查2009年某企業(yè)的賬簿記錄,，發(fā)現(xiàn)2009年12月份多轉(zhuǎn)材料成本差異40000元(借方超支數(shù)),，而消耗該材料的產(chǎn)品已完工入庫,，該產(chǎn)品于2010年售出。

　　這一錯誤賬項(xiàng)虛增了2009年12月份的產(chǎn)品生產(chǎn)成本,，由于產(chǎn)品在2009年未銷售,，不需結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，未對2009年度稅收發(fā)生影響,，但是由于在2010年售出,，此時虛增的生產(chǎn)成本會轉(zhuǎn)化為虛增銷售成本,，從而影響2010年度的稅項(xiàng),。

　　如果是在決算報表編制前發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品還未銷售，應(yīng)用轉(zhuǎn)賬調(diào)整法予以調(diào)整上年度賬項(xiàng),，即：

　　借：材料成本差異　　　　　　　　　　　 40000

　　　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　40000

　　如果是在決算報表編制后發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品已經(jīng)銷售,，由于上一年賬項(xiàng)已結(jié)平，這時可直接調(diào)整本年度的“主營業(yè)務(wù)成本”或“本年利潤”賬戶,，做調(diào)整分錄如下：

　　借：材料成本差異　　　　　　　　　　　 40000

　　　　貸：“主營業(yè)務(wù)成本”或“本年利潤” 　　40000