細(xì)節(jié)六：扣除借款費(fèi)用要注意費(fèi)用是否資本化

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用,，準(zhǔn)予扣除;企業(yè)為購置,、建造固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,，其發(fā)生合理的借款費(fèi)用,，應(yīng)予以資本化,，計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本,，不得稅前扣除,。

　　細(xì)節(jié)七：業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除注意多重限制

　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰,。這里需要注意兩點(diǎn)：1.銷售(營業(yè))收入的范圍：銷售貨物收入,、勞務(wù)收入、出租財(cái)產(chǎn)收入,、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入,、視同銷售收入等;2.孰低原則：實(shí)際扣除限額按扣除最高限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額的60%孰低原則確定。

　　例：納稅人銷售收入2000萬元,，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生扣除最高限額2000×5‰=10(萬元),。分兩種情況：

　　實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出40萬元：40×60%=24(萬元);稅前可扣除10萬元，此時(shí)納稅調(diào)增數(shù)額=40-10=30(萬元),。

　　實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出15萬元：15×60%=9(萬元);稅前可扣除9萬元,，此時(shí)納稅調(diào)增數(shù)額=15-9=6(萬元)。

　　細(xì)節(jié)八：廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除注意兩檔比例和一個(gè)特例

　　第一檔比例15%：一般企業(yè),，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

　　第二檔比例30%：2008年1月1日至2010年12月31日,，化妝品制造,、醫(yī)藥制造、飲料制造(不含酒類制造),、特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè),，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分,，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除;

　　特例：煙草企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),，一律不得稅前扣除。

　　例：某制藥廠2009年銷售收入2900萬元,，設(shè)備出租收入100萬元,，轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入200萬元，廣告費(fèi)支出900萬元,，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)80萬元,，應(yīng)納稅所得額調(diào)整計(jì)算如下：

　　廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=(2900+100+200)×30%=960(萬元);廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生額=900+80=980(萬元)，超標(biāo)準(zhǔn)980-960=20(萬元),，調(diào)整所得額=20萬元,。

　　細(xì)節(jié)九：公益性捐贈(zèng)支出扣除有限制規(guī)定

　　公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng),。非公益性捐贈(zèng)不得稅前扣除,。

　　公益性捐贈(zèng)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的部分,，準(zhǔn)予扣除,。超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度,。但是,，汶川**重建、北京奧運(yùn)會(huì)和上海世博會(huì)的公益性捐贈(zèng)可以全額扣除,。

　　細(xì)節(jié)十：手續(xù)費(fèi)及傭金支出扣除有新規(guī)

　　企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出,，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分,，不得扣除,。

　　保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%計(jì)算限額;人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。

　　其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員,、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額,。

　　關(guān)于不得扣除的手續(xù)費(fèi)及傭金支出：除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除;企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除;企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣,、業(yè)務(wù)提成,、返利,、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用;企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出,，應(yīng)當(dāng)通過折舊,、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除;企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額,，并如實(shí)入賬,。

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