實(shí)務(wù)操作
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《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號(hào))的附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》中規(guī)定,,經(jīng)中國(guó)人民銀行,、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人,提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),,以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,,扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金,以及對(duì)外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息),、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額,。試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù),向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金,,不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,,可以開(kāi)具普通發(fā)票。這是對(duì)購(gòu)買方也是出租方而言的,。
例:甲公司為非“營(yíng)改增”的增值稅一般納稅人,,于2009年1月購(gòu)入1臺(tái)大型機(jī)床,不含稅價(jià)為450萬(wàn)元,,增值稅為76.5萬(wàn)元,,取得增值稅專用發(fā)票,,預(yù)計(jì)使用年限為10年,,不考慮殘值。在2014年1月因擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模,,需要一筆生產(chǎn)流動(dòng)資金,,并于1月10日與A融資租賃公司(經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)成立的)并且是“營(yíng)改增”后的增值稅一般納稅人,簽訂了一份銷售合同,,成交價(jià)為240萬(wàn)元,,該機(jī)床公允價(jià)值為240萬(wàn)元,同時(shí)又簽訂了一份融資租賃協(xié)議將機(jī)床租回,,租期為5年,,期限為2014.1.11~2019.1.10,,租賃合同規(guī)定的年利率為8%,每個(gè)次年1月10日支付租金62萬(wàn)元,,其中48萬(wàn)元為價(jià)款本金,,14萬(wàn)元為融資租賃費(fèi)用。
A融資租賃企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下(單位:元,,下同):
2014年1月10日的會(huì)計(jì)處理:
借:融資租賃資產(chǎn) 2400000
貸:銀行存款 2400000
2014年1月11日,,出租該資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理,先判斷租賃類型為融資租賃,。應(yīng)收融資租賃款與其現(xiàn)值的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益,。
最低租賃收款額=620000×5=3100000(元)。
最低租賃收款額現(xiàn)值+未擔(dān)保余值現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值+出租人的初始費(fèi)用,,即最低租賃收款額現(xiàn)值+0=租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值+0,,最終,最低租賃收款額現(xiàn)值為2400000元,。
借:長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 3100000
貸:融資租賃資產(chǎn) 2400000
未實(shí)現(xiàn)融資收益 598290.60 [(3100000-2400000)÷1.17]
長(zhǎng)期應(yīng)付款——融資租賃銷項(xiàng)稅額101709.40 [(3100000-2400000)÷1.17×0.17]
每個(gè)次年1月10日收到租賃費(fèi)時(shí):
借:銀行存款 620000
貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 620000
開(kāi)出發(fā)票(其中,,48萬(wàn)元是普通發(fā)票,14萬(wàn)元是增值稅專用發(fā)票)時(shí):
借:長(zhǎng)期應(yīng)付款——融資租賃銷項(xiàng)稅額 20341.88
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額 20341.88
根據(jù)財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件差額繳納增值稅規(guī)定,,應(yīng)收融資租賃款總額減去融資租賃資產(chǎn)價(jià)款本金后,,須繳納增值稅,而上面的融資租賃資產(chǎn)的核算金額正好是價(jià)款本金,,未實(shí)現(xiàn)融資收益金額為“營(yíng)改增”的售后回租銷售額,,據(jù)此計(jì)算繳納增值稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào))規(guī)定,,融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為,,不屬于增值稅征收范圍,不征收增值稅,。因此購(gòu)買方即出租方要扣除融資租賃資產(chǎn)價(jià)款本金來(lái)計(jì)算并繳納增值稅,。
財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第二條第四款規(guī)定,經(jīng)中國(guó)人民銀行,、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人,,提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù),在2015年12月31日前,,對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策,。商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人,2013年12月31日前注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的,,自2013年8月1日起,,按照上述規(guī)定執(zhí)行;2014年1月1日以后注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的,從達(dá)到該標(biāo)準(zhǔn)的次月起,按照上述規(guī)定執(zhí)行,。其第三條規(guī)定,,增值稅實(shí)際稅負(fù),是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例,。
接上例,,假設(shè)A融資租賃公司就此一項(xiàng)業(yè)務(wù),每個(gè)次年的1月末,,計(jì)算增值稅稅負(fù)=20341.88÷(620000-20341.88)=3.39%,,超過(guò)3%,在該公司申報(bào)并繳納增值稅后,,即可收到退回超過(guò)3%部分的增值稅款,,即(620000-20341.88)×(3.39%-3%)=2338.67(元)。
借:銀行存款 2338.67
貸:營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助利得 2338.67,。
責(zé)任編輯:初曉微茫
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