《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)的附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》中規(guī)定，經(jīng)中國人民銀行,、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),，以收取的全部價款和價外費用,，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息),、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額,。試點納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金,，不得開具增值稅專用發(fā)票,，可以開具普通發(fā)票。這是對購買方也是出租方而言的,。

　　例：甲公司為非“營改增”的增值稅一般納稅人,，于2009年1月購入1臺大型機床，不含稅價為450萬元,，增值稅為76.5萬元,，取得增值稅專用發(fā)票，預(yù)計使用年限為10年,，不考慮殘值,。在2014年1月因擴大生產(chǎn)規(guī)模，需要一筆生產(chǎn)流動資金,，并于1月10日與A融資租賃公司(經(jīng)中國人民銀行批準成立的)并且是“營改增”后的增值稅一般納稅人,，簽訂了一份銷售合同，成交價為240萬元,，該機床公允價值為240萬元,，同時又簽訂了一份融資租賃協(xié)議將機床租回,，租期為5年，期限為2014.1.11～2019.1.10,，租賃合同規(guī)定的年利率為8%,，每個次年1月10日支付租金62萬元，其中48萬元為價款本金,，14萬元為融資租賃費用,。

　　A融資租賃企業(yè)的會計處理如下(單位：元，下同)：

　　2014年1月10日的會計處理：

　　借：融資租賃資產(chǎn) 2400000

　　　　貸：銀行存款 2400000

　　2014年1月11日,，出租該資產(chǎn)的會計處理,，先判斷租賃類型為融資租賃。應(yīng)收融資租賃款與其現(xiàn)值的差額確認為未實現(xiàn)融資收益,。

　　最低租賃收款額=620000×5=3100000(元),。

　　最低租賃收款額現(xiàn)值+未擔(dān)保余值現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)的公允價值+出租人的初始費用，即最低租賃收款額現(xiàn)值+0=租賃資產(chǎn)的公允價值+0,，最終,，最低租賃收款額現(xiàn)值為2400000元。

　　借：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款　3100000

　　　　貸：融資租賃資產(chǎn) 2400000

　　未實現(xiàn)融資收益 598290.60 [(3100000-2400000)÷1.17]

　　長期應(yīng)付款——融資租賃銷項稅額101709.40 [(3100000-2400000)÷1.17×0.17]

　　每個次年1月10日收到租賃費時：

　　借：銀行存款 620000

　　　　貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款　620000

　　開出發(fā)票(其中,，48萬元是普通發(fā)票,，14萬元是增值稅專用發(fā)票)時：

　　借：長期應(yīng)付款——融資租賃銷項稅額　20341.88

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅—銷項稅額 20341.88

　　根據(jù)財稅〔2013〕106號文件差額繳納增值稅規(guī)定，應(yīng)收融資租賃款總額減去融資租賃資產(chǎn)價款本金后,，須繳納增值稅,，而上面的融資租賃資產(chǎn)的核算金額正好是價款本金，未實現(xiàn)融資收益金額為“營改增”的售后回租銷售額,，據(jù)此計算繳納增值稅,。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第13號)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為,，不屬于增值稅征收范圍,，不征收增值稅。因此購買方即出租方要扣除融資租賃資產(chǎn)價款本金來計算并繳納增值稅,。

　　財稅〔2013〕106號文件附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第二條第四款規(guī)定,，經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人,，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù),，在2015年12月31日前，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策,。商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人,，2013年12月31日前注冊資本達到1.7億元的，自2013年8月1日起,，按照上述規(guī)定執(zhí)行;2014年1月1日以后注冊資本達到1.7億元的,，從達到該標準的次月起,，按照上述規(guī)定執(zhí)行。其第三條規(guī)定,，增值稅實際稅負,，是指納稅人當期提供應(yīng)稅服務(wù)實際繳納的增值稅額占納稅人當期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用的比例。

　　接上例,，假設(shè)A融資租賃公司就此一項業(yè)務(wù),，每個次年的1月末,，計算增值稅稅負=20341.88÷(620000-20341.88)=3.39%,，超過3%，在該公司申報并繳納增值稅后,，即可收到退回超過3%部分的增值稅款,，即(620000-20341.88)×(3.39%-3%)=2338.67(元)。

　　借：銀行存款 2338.67

　　　　貸：營業(yè)外收入——政府補助利得　2338.67,。