在商業(yè)經(jīng)營活動中出現(xiàn)了大量平銷行為，即生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè),，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價損失,。據(jù)調(diào)查，在平銷活動中,，生產(chǎn)企業(yè)彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷差價損失的方式主要有以下幾種：一是生產(chǎn)企業(yè)通過返還資金方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的損失,，如有的對商業(yè)企業(yè)返還利潤,，有的向商業(yè)企業(yè)投資等。二是生產(chǎn)企業(yè)通過贈送實(shí)物或以實(shí)物投資方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的損失,。目前，我們已發(fā)現(xiàn)有些生產(chǎn)企業(yè)贈送實(shí)物或商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷此類實(shí)物時不開發(fā)票,、不記賬,，以此來達(dá)到偷稅目的。目前,，平銷行為基本上發(fā)生在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)之間,，但有可能進(jìn)一步在生產(chǎn)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間、商業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)之間的經(jīng)營活動中出現(xiàn),。

　　平銷行為不僅造成地區(qū)間增值稅收入非正常轉(zhuǎn)移,，而且具有偷,、避稅性質(zhì),，給國家財(cái)政收入造成了損失。為堵塞稅收漏洞,，國家稅務(wù)總局出臺并下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1997〕167號文),，就平銷行為中有關(guān)增值稅的問題作出如下規(guī)定：

　　一、對于采取贈送實(shí)物或以實(shí)物投資方式進(jìn)行平銷經(jīng)營活動的,，要制定切實(shí)可行的措施,，加強(qiáng)增值稅征管稽查，大力查處和嚴(yán)厲打擊有關(guān)的偷稅行為,。

　　二、自1997年1月1日起,，凡增值稅一般納稅人,，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金,，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金,，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減。應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金計(jì)算公式如下：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金×所購貨物適用的增值稅稅率,。

　　平銷返利,會計(jì)上應(yīng)該怎么處理

　　對于商業(yè)企業(yè)收到的平銷返利,，在流轉(zhuǎn)稅上應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量,、銷售額無必然聯(lián)系,，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入,，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi),、上架費(fèi),、展示費(fèi)、管理費(fèi)等,，不屬于平銷返利,，應(yīng)征收營業(yè)稅。對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量,、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,，不征收營業(yè)稅,。應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金為：當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率。

　　甲企業(yè)取得的返利,，與銷售數(shù)量有關(guān),，因此無論是收到貨幣性資產(chǎn)還是實(shí)物資產(chǎn)，均應(yīng)于收到當(dāng)期沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅金,。會計(jì)處理：

　　1. 收到返利時：

　　借：銀行存款(庫存商品等)

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　如果收到的是貨物,，并取得對方開具的增值稅專用發(fā)票袁,，應(yīng)同時作借記應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額);

　　2. 按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　借：其他業(yè)務(wù)支出

　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　對于平銷返利的稅務(wù)分析是正確的。所謂平銷返利,，是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于其經(jīng)銷價的價格將貨物售給商業(yè)企業(yè),，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價格對外銷售。為彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價,，失袁生產(chǎn)企業(yè)對商業(yè)企業(yè)予以返還利潤,，返還的利潤，一般按其銷售量確定,，商業(yè)企業(yè)購物越多則返點(diǎn)越高,。

　　平銷返利行為的稅務(wù)處理是很明確的,，但在會計(jì)上，國家始終無明確的統(tǒng)一規(guī)定,，這也導(dǎo)致實(shí)務(wù)中對此項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理混亂不一：有的企業(yè)計(jì)入“其他應(yīng)付款”,、“資本公積”等，但因?yàn)槠戒N返利并非供貨方對商業(yè)企業(yè)的無償捐贈，計(jì)入“資本公積”顯然是不合適的,，而長期在“其他應(yīng)付款”掛賬就更不應(yīng)該了;也有意見認(rèn)為應(yīng)將其作沖減“營業(yè)費(fèi)用”處理，但根據(jù)會計(jì)制度規(guī)定,，而返利又不屬營業(yè)費(fèi)用核算內(nèi)容;還有意見認(rèn)為應(yīng)將其計(jì)入“營業(yè)外收入”，但營業(yè)外收入是指企業(yè)與生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入,，在會計(jì)上其實(shí)并不是作為“收入”,，而是作為“利得”核算的，而返利收入?yún)s是與企業(yè)銷售業(yè)績直接相關(guān)的,，因而在“營業(yè)外收入”中核算也是不合適的,。那么是否可以如咨詢?nèi)藛T所述,，將返利計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”呢?

　　實(shí)際上，“其他業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)收入”本質(zhì)是一樣的,，都是企業(yè)銷售商品,、提供勞務(wù)等取得的收入，其差別主要在于業(yè)務(wù)的主次之分而已,，在不同企業(yè),，這種主次之分又是相對的。與“主營業(yè)務(wù)收入”一樣,，“其他業(yè)務(wù)收入”也應(yīng)有相應(yīng)的成本結(jié)轉(zhuǎn)，只不過不是通過“主營業(yè)務(wù)成本”而是通過“其他業(yè)務(wù)支出”核算的,。商業(yè)企業(yè)收到的平銷返利,，并不是因?yàn)殇N售商品、提供勞務(wù)取得的收入,，而是供貨方對其進(jìn)銷差價損失的彌補(bǔ);其次,，將返利計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，而在“其他業(yè)務(wù)支出”中并無相應(yīng)的成本結(jié)轉(zhuǎn),，只是轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額,。所以咨詢?nèi)藛T認(rèn)為應(yīng)將收到的返利計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”,，這種觀點(diǎn)是不合適的,。

　　筆者以為,，由于返利是供貨商對商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷差價損失的彌補(bǔ),，且一般是在商業(yè)企業(yè)將商品售出后結(jié)算的，因而商業(yè)企業(yè)作沖減“主營業(yè)務(wù)成本”處理才是比較合適的,。如果是次年收到的,，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”核算,，如果商品尚未售出就收到返利,，則應(yīng)沖減商品成本。當(dāng)然,，返利形式不同，對其會計(jì)處理也是有影響的,。下面分別舉例說明：

　　例題剖析

　　【例1】2006年甲企業(yè)向乙企業(yè)購貨20萬元,，并已經(jīng)以相同價格全部對外銷售。當(dāng)年甲企業(yè)收到2萬元現(xiàn)金返利,，則應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額2906(20000÷1.17×17%)元,，同時沖減“主營業(yè)務(wù)成本”17094(20000-2906)元。會計(jì)處理：

　　借：銀行存款 20000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 17094

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 2906

　　假設(shè)甲企業(yè)收到實(shí)物返利,，則應(yīng)視乙企業(yè)是否開具增值稅專用發(fā)票作不同處理

　　【例2】假設(shè)上例中乙企業(yè)以一批商品返利，該商品含稅公允價值2萬元,，同時乙企業(yè)向甲企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票,，則甲企業(yè)會計(jì)處理：

　　借：庫存商品 17094

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 2906

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 17094

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 2906

　　【例3】假設(shè)上例中乙企業(yè)向甲企業(yè)開具了普通發(fā)票，則甲企業(yè)會計(jì)處理：

　　借：庫存商品 20000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 17094

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 2906