“應(yīng)交增值稅”科目是最復(fù)雜的一個應(yīng)交稅費科目,，具體說明如下：

　　“應(yīng)交增值稅”分為“進(jìn)項稅額”,、“銷項稅額”,、“出口退稅”,、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”,、“已交稅費”等設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算,。

　　本科目期末貸方余額,，反映企業(yè)尚未繳納的稅費;期末如為借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅金,。

　　為了更清楚地分別核算增值稅應(yīng)繳,、已繳和未繳的情況，在該科目下,，應(yīng)設(shè)置下列明細(xì)科目：

　　(一)“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目

　　在現(xiàn)行稅制下,，“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借、貸方增加了很多經(jīng)濟(jì)內(nèi)容,，借方既要反映進(jìn)項稅額,。又要反映預(yù)繳的稅金;貸方既要反映銷項稅額，又要反映出口退稅,、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出等情況,。“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目增加核算內(nèi)容后,，如果仍沿用三欄式賬戶,，很難完整反映企業(yè)增值稅的抵扣,、繳納,、退稅等情況,。因此，在賬戶設(shè)置上采用了多欄式賬戶的方式,，在“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅”賬戶中的借方和貸方各設(shè)了若干個三級科目加以反映,。

　　1.“進(jìn)項稅額”，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的,、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額,。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額，用藍(lán)字登記;退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額,，用紅字登記,。

　　2.“已交稅費”，核算企業(yè)當(dāng)月繳納本月增值稅額,。

　　3.“減免稅款”,，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目,，貸記“營業(yè)外收入”科目,。

　　4.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后,，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報,，按規(guī)定計算的應(yīng)免抵稅額，借記本科目,，貸記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目,。應(yīng)免抵稅額的計算確定有兩種方法：

　　第一種是在取得國稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》后進(jìn)行免抵和退稅的會計處理。即按批準(zhǔn)數(shù)進(jìn)行會計處理,。按《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》批準(zhǔn)的免抵稅額,。借記本科目。貸記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目,。

　　第二種是出口企業(yè)進(jìn)行退稅申報時,，按退稅申報數(shù)進(jìn)行會計處理。根據(jù)當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免,、抵,、退”稅匯總申報表》的免抵稅額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目,。

　　5.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”,，核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時,，根據(jù)余額借記本科目,，貸記“應(yīng)交稅費--未交增值稅”科目。

　　6.“銷項稅額”,，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額,。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額,，用藍(lán)字登記;退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記�,，F(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定,，實行先征后返的生產(chǎn)企業(yè)，除來料加工復(fù)出口貨物外,，出口貨物離岸價視同內(nèi)銷先征稅,，出口單證收齊后再以離岸價為依據(jù)按規(guī)定退稅率申報退稅，在出口銷售行為發(fā)生后,，按規(guī)定征稅率計算銷項稅額貸記本科目,，同時按規(guī)定退稅率計算的出口退稅借記“應(yīng)收補貼款”科目。按征退稅率之差計算的不得抵扣稅額借記“出口產(chǎn)品銷售成本”科目;實行“免,、抵,、退”稅的生產(chǎn)企業(yè)。出口貨物銷售收入不計征銷項稅額,，對經(jīng)審核確認(rèn)不予退稅的貨物,，應(yīng)按規(guī)定征稅率計征銷項稅額。

　　7.“出口退稅”,，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物,，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證,，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口退稅而收到退回的稅款,。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記;出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補繳已退的稅款,，用紅字登記,。出口企業(yè)當(dāng)期按規(guī)定應(yīng)退稅額，應(yīng)免抵稅額后,，借記“應(yīng)收賬款--應(yīng)收出口退稅款--增值稅”科目,、“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅)”科目。貸記本科目,。

　　8.“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”,，記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣,，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。按稅法規(guī)定,。對出口貨物不得抵扣稅額的部分,，應(yīng)在借記“產(chǎn)品銷售成本”科目的同時，貸記本科目。企業(yè)在核算出口貨物免稅收入的同時,，對出口貨物免稅收入按征退稅率之差計算出的“不得抵扣稅額”,，借記“產(chǎn)品銷售成本”科目，貸記本科目,，當(dāng)月“不得抵扣稅額”累計發(fā)生額應(yīng)與本月免稅申報的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細(xì)申報表》中“不得抵扣稅額”合計數(shù)一致,。出口企業(yè)收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》和《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后,，按證明上注明的“不得抵扣稅額抵減額”用紅字貸記本科目,，同時以紅字借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生國外運費,、保險,、傭金費用支付時，按出口貨物征退稅率之差分?jǐn)傆嬎�,，并沖減“不得抵扣稅額”,。用紅字貸記本科目，同時以紅字借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目,。

　　9.“轉(zhuǎn)出多交增值稅”,，核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額時,，根據(jù)余額借記“應(yīng)交稅費--未交增值稅”科目,，貸記本科目。對按批準(zhǔn)數(shù)進(jìn)行會計處理的,，本科目月末轉(zhuǎn)出數(shù)為當(dāng)期期末留抵稅額;對按退稅申報數(shù)進(jìn)行會計處理的,，本科目月末轉(zhuǎn)出數(shù)為計算“免、抵,、退”稅公式計算的“結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項稅額”,。

　　上述三級明細(xì)科目，前5項在借方登記,、后4項在貸方登記,。即“銷項稅額”、“出口退稅”,、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”,、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”四個三級科目在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的貸方。

　　另外,，增值稅小規(guī)模納稅人,，其銷售收入的核算與一般納稅人相同，也是不含增值稅應(yīng)稅銷售額,，其應(yīng)納增值稅額,，也要通過“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算，只是由于小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項稅額，不需在“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅”科目的借,、貸方設(shè)置若干三級科目,。小規(guī)模納稅人“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅”科目的借方發(fā)生額，反映已繳的增值稅額,，貸方發(fā)生額反映應(yīng)繳增值稅額;期末借方余額,，反映多繳的增值稅額;期末貸方余額，反映尚未繳納的增值稅額,。