新的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表同樣規(guī)定了視同銷售的處理,，但同以往有些不同,，在表達(dá)和處理上有變化,。納稅申報(bào)表附表一第(1)項(xiàng)中的視同銷售收入包括三項(xiàng)：

　　第一項(xiàng)是“非貨幣性交易視同銷售收入”：由執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的納稅人,，填報(bào)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的申報(bào)表,，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入的金額,。而舊納稅申報(bào)表為“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入”,，填報(bào)將非貨幣性資產(chǎn)用于投資,、分配、捐贈(zèng),、抵償債務(wù)等方面,，從而確定收入金額。

　　根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,，非貨幣性資產(chǎn)交換,，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換,，如以股權(quán)換股權(quán)(股權(quán)置換)、以存貨換固定資產(chǎn)等,，其所得是對方等價(jià)的資產(chǎn),。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(收到補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例等于或小于25%)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換需同時(shí)滿足新準(zhǔn)則第三條的兩個(gè)條件(一是該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),，二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量),，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。否則以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本,。所謂的“具有商業(yè)實(shí)質(zhì)”是指：換入資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量參數(shù)與換出資產(chǎn)顯著不同;換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量限制不同，且其差額與公允價(jià)值相比是重大的,。

　　填報(bào)附表一中第(1)項(xiàng)時(shí),，非貨幣性資產(chǎn)交換作兩種處理：執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的納稅人,，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換,，按視同銷售處理，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為銷售收入,。假設(shè)甲公司將生產(chǎn)的A產(chǎn)品與乙公司生產(chǎn)的B產(chǎn)品交換,，交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。一種情況是不涉及補(bǔ)價(jià)的交換,，A產(chǎn)品的賬面價(jià)值為50000元,，公允價(jià)值(不含稅)為80000元;B產(chǎn)品的賬面價(jià)值為90000元，公允價(jià)值80000元,。則甲確認(rèn)的銷售收入為80000元,，銷售成本為50000元;乙確認(rèn)的銷售收入為80000元，銷售成本為90000元,。由于當(dāng)年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對上述交易不確認(rèn)收益,，甲公司申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)調(diào)增所得30000元，乙調(diào)減所得10000元,。另一種情況是補(bǔ)價(jià)交換,，A產(chǎn)品的賬面價(jià)值為50000元，公允價(jià)值(不含稅)為80000元;B產(chǎn)品的賬面價(jià)值為60000元,，公允價(jià)值70000元,，乙公司支付給甲公司10000元。則甲確認(rèn)的銷售收入為80000元,，銷售成本為50000元,，申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)調(diào)增所得30000元;乙確認(rèn)的銷售收入為70000元，銷售成本為60000元,，申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)調(diào)增所得10000元,。

　　執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的納稅人具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,，按營業(yè)外收入的“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”填報(bào),，以換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入營業(yè)外收入。執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的納稅人,，填列“實(shí)現(xiàn)的與收到補(bǔ)價(jià)相對應(yīng)的收益額”項(xiàng),。類似于舊納稅申報(bào)表所要求填列的是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)確認(rèn)收益的非貨幣交易中支付的補(bǔ)價(jià)規(guī)定。假設(shè)甲公司以自創(chuàng)的一項(xiàng)無形資產(chǎn)換入乙公司一臺(tái)設(shè)備和一部分D產(chǎn)品，交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì),。無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為80000元,，公允價(jià)值為100000元;設(shè)備賬面成本為22000元，累計(jì)折舊為4000元,，公允價(jià)值為20000元,，未計(jì)提減值準(zhǔn)備;D產(chǎn)品賬面價(jià)值為55000元，公允價(jià)值為70000元,，乙公司支付給甲公司價(jià)款30000元,。則甲計(jì)入營業(yè)外收入為20000元(100000-80000)，計(jì)入到主表營業(yè)稅金額為5000元(100000×5%);乙計(jì)入營業(yè)外收入為2000元=20000-(22000-4000)(設(shè)備免增值稅),，計(jì)入視同銷售收入為70000元,，銷售成本為55000元。由于公允價(jià)值就是計(jì)稅成本,，所以申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)不需要調(diào)增所得額,。

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