根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》的要求,，企業(yè)現(xiàn)金流量表應(yīng)以直接法編制，同時(shí)在補(bǔ)充資料中運(yùn)用間接法，以本期凈利潤(rùn)為起算點(diǎn),，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入,、費(fèi)用,、營(yíng)業(yè)外收支以及有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng),，計(jì)算并列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。雖然在準(zhǔn)則指南中介紹了間接法的編制方法,，但由于部分會(huì)計(jì)人員還不能全面熟練地對(duì)調(diào)整項(xiàng)目進(jìn)行分析,，因此給現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制帶來(lái)一定難度。筆者在實(shí)踐工作中,，總結(jié)出一套用間接法編制現(xiàn)金流量表的方法,，即運(yùn)用調(diào)整分錄推算間接法調(diào)整項(xiàng)目金額的方法，現(xiàn)介紹如下：

　　一,、運(yùn)用調(diào)整分錄推算間接法調(diào)整項(xiàng)目金額法的依據(jù)

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》規(guī)定在編制現(xiàn)金流量表時(shí),，可以采用工作底稿法或T形賬戶法。這兩種方法均要編制調(diào)整分錄,，且調(diào)整分錄借貸的對(duì)象均是會(huì)計(jì)報(bào)表(資產(chǎn)負(fù)債表,、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表)項(xiàng)目，而不是普通意義上的會(huì)計(jì)科目,。我們可以針對(duì)調(diào)整分錄的特點(diǎn),，進(jìn)行分析。

　　在編制調(diào)整分錄的過(guò)程中,，如果我們把涉及到利潤(rùn)表?yè)p益類項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量類項(xiàng)目的分錄挑選出來(lái),，合并成一個(gè)匯總調(diào)整分錄,，則這個(gè)匯總調(diào)整分錄仍將保持借貸平衡，并不難判定：此匯總調(diào)整分錄中,，所有利潤(rùn)表?yè)p益類項(xiàng)目金額之和(貸方金額減借方金額)等于企業(yè)本期“凈利潤(rùn)”,，所有現(xiàn)金流量表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量類項(xiàng)目金額之和(貸方金額減借方金額)等于“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”，而這兩個(gè)金額正是現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中間接法列示內(nèi)容的首行和末行,。由于間接法遵循“凈利潤(rùn)+調(diào)整項(xiàng)目=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”的等式,，匯總調(diào)整分錄也遵循借貸平衡規(guī)范，所以匯總調(diào)整分錄中,，除利潤(rùn)表?yè)p益類項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量類項(xiàng)目之外的其他項(xiàng)目金額之和(貸方金額減借方金額),，必然等于間接法中的調(diào)整項(xiàng)目金額之和。

　　依據(jù)上述原理,，我們就可以用調(diào)整分錄去推算間接法調(diào)整項(xiàng)目的金額,。

　　二、方法介紹：

　　(一)編制程序

　　第一步,，在編制調(diào)整分錄過(guò)程中,，將涉及到利潤(rùn)表?yè)p益類項(xiàng)目或現(xiàn)金流量表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量類項(xiàng)目的分錄挑選出來(lái);

　　第二步，設(shè)計(jì)現(xiàn)金流量表間接法工作底稿(樣式見(jiàn)下例),，并將利潤(rùn)表上“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表主表上“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”的金額，直接過(guò)入間接法工作底稿的“凈利潤(rùn)”欄和“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”欄;

　　第三步,，對(duì)挑選出來(lái)的調(diào)整分錄,，剔除利潤(rùn)表?yè)p益類項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量類項(xiàng)目后，進(jìn)行逐項(xiàng)分析,，并將金額過(guò)入間接法工作底稿調(diào)整項(xiàng)目的“調(diào)整分錄”欄;

　　第四步,，計(jì)算間接法工作底稿“調(diào)整分錄”欄，用貸方減去借方,，得出各調(diào)整項(xiàng)目的“計(jì)算數(shù)”;

　　第五步,，將間接法工作底稿的“計(jì)算數(shù)”欄金額填入現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料。

　　(二)應(yīng)用舉例

　　沿用現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則指南的例題(由于篇幅所限,，例題資料和調(diào)整分錄略),，具體闡述該方法的運(yùn)用。

　　在25筆調(diào)整分錄中,，涉及利潤(rùn)表?yè)p益類項(xiàng)目或現(xiàn)金流量表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量類項(xiàng)目的調(diào)整分錄有：(1),、(2)、(3),、(4),、(5)、(6),、(7),、(8),、(9)、(10),、(11),、(12)、(14),、(16),、(18)、(19),、(20),，計(jì)17筆。

　　首先,，將利潤(rùn)表“凈利潤(rùn)”237 901和現(xiàn)金流量表主表“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”381 145過(guò)入間接法工作底稿“凈利潤(rùn)”和“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”計(jì)算數(shù)欄,。然后，對(duì)除利潤(rùn)表?yè)p益類項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量類項(xiàng)目之外的各項(xiàng)目分析如下：

　　第(1)筆調(diào)整分錄,，應(yīng)收賬款300 000過(guò)入“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減：增加)”借方;應(yīng)收票據(jù)200 000過(guò)入“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減：增加)”貸方;應(yīng)交稅金51 000過(guò)入“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減：減少)”資方,。

　　第(2)筆調(diào)整分錄，應(yīng)付票據(jù)100 000過(guò)入“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減：減少)”借方;存貨5 300過(guò)入“存貨的減少(減：增加)”貸方,。

　　第(3),、(4)、(5)筆調(diào)整分錄,，除利潤(rùn)表?yè)p益類項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量類項(xiàng)目外,，無(wú)其他項(xiàng)目，不予分析,。

　　第(6)筆調(diào)整分錄,，預(yù)提費(fèi)用11 500和長(zhǎng)期借款10 000過(guò)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”貸方。

　　第(7)筆調(diào)整分錄,，投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——分得股利或利潤(rùn)收到的現(xiàn)金30 000,、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——收回投資所收到的現(xiàn)金16 500過(guò)入“投資損失(減收益)”借方;短期投資15 000過(guò)入“投資損失(減收益)”貸方。

　　第(8)筆調(diào)整分錄,，應(yīng)交稅金102 399過(guò)入“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減：減少)”貸方,。

　　第(9)筆調(diào)整分錄，投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金300 000累計(jì)折舊150 000過(guò)入“處置固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)損失(減收益)”借方;固定資產(chǎn)400 000過(guò)入“處置固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)損失(減收益)”貸方。

　　第(10)筆調(diào)整分錄,，投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金300,、累計(jì)折舊180 000過(guò)入“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”借方;固定資產(chǎn)200 000過(guò)入“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”貸方。

　　第(11)筆調(diào)整分錄，壞賬準(zhǔn)備900過(guò)入“計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞賬”貸方,。

　　第(12)筆調(diào)整分錄,，待攤費(fèi)用100 000過(guò)入“待攤費(fèi)用攤銷”貸方。

　　第(14)筆調(diào)整分錄,，累計(jì)折舊100 000過(guò)入“固定資產(chǎn)折舊”貸方,。

　　第(16)筆調(diào)整分錄，無(wú)形資產(chǎn)60 000過(guò)入“無(wú)形資產(chǎn)攤銷”貸主,。

　　第(18)筆調(diào)整分錄,，兩筆應(yīng)付工資300 000分別過(guò)入“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減：減少)”借方和貸方。

　　第(19)筆調(diào)整分錄,，應(yīng)付福利費(fèi)42 000過(guò)入“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減：減少)”貸方,。

　　第(20)筆調(diào)整分錄，應(yīng)交稅金239 555過(guò)入“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減：減少)”借方;應(yīng)交稅金161 500過(guò)入“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減：減少)”貸方,。

　　也許大家注意到,，其結(jié)果和現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則指南中的例題答案略有不同，其原因是在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》發(fā)布后,，財(cái)政部對(duì)現(xiàn)金流量表增值稅項(xiàng)目進(jìn)行了簡(jiǎn)化,，取消了“補(bǔ)充資料”中的“增值稅增加凈額(減：減少)”項(xiàng)目，增值稅有關(guān)內(nèi)容分別在“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減：增加)”項(xiàng)目和“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減：減少)”項(xiàng)目反映,，同時(shí)根據(jù)具體準(zhǔn)則執(zhí)行情況增列了“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷”,、“預(yù)提費(fèi)用”、“遞延稅款貸項(xiàng)(減借項(xiàng))”等項(xiàng)目,，并對(duì)某些項(xiàng)目的名稱進(jìn)行了修改,。

　　綜上所述，運(yùn)用現(xiàn)金流量表間接法簡(jiǎn)便方法,，降低了現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制難度，解決了調(diào)整項(xiàng)目中難度較大的“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少(減：增加)”和“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加(減：減少)”的計(jì)算問(wèn)題,，進(jìn)行項(xiàng)目分析時(shí)也非常簡(jiǎn)化直觀,，只要做到對(duì)調(diào)整分錄的挑選和歸納不重不漏，可以確保準(zhǔn)確平衡,。