市場競爭日益激烈,，內部研發(fā)支出在企業(yè)財務支出中的比重也越來越大,。無形資產準則規(guī)定，企業(yè)研究階段的支出全部費用化,，計入當期損益（管理費用）,。開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益（管理費用）,。只有同時滿足無形資產準則第九條規(guī)定的各項條件的,，才能確認為無形資產，否則計入當期損益,。如果確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出,，應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益,。

    企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出,，未滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——費用化支出”科目,；滿足資本化條件的,，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，貸記“原材料”,、“銀行存款”,、“應付職工薪酬”等科目。

    研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產的，應按“研發(fā)支出——資本化支出”科目的余額,，借記“無形資產”科目,，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”科目。

    案例分析惠民公司是集研發(fā),、生產,、銷售為一體的上市公司，2008年發(fā)生的與無形資產有關的業(yè)務如下：2008年1月1日新研究開發(fā)項目支出為220萬元（其中研究階段支出20萬元,，開發(fā)階段支出200萬元）,，新研究開發(fā)項目于12月31日達到預定用途。適用所得稅稅率為25％,。假設無其他納稅調整事項,。

    根據《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》的相關規(guī)定，會計處理為

    借：研發(fā)支出——費用化支出 　　　　　　　2000000

        研發(fā)支出——資本化支出 　　　　　　　200000

      貸：原材料,、銀行存款,、應付職工薪酬等　　　2200000

    12月31日新項目達到預定用途的會計處理

    借：無形資產　　　　　　　　　　　　　　2000000

        管理費用　　　　　　　　　　　　　　200000

      貸：研發(fā)支出——資本化支出 　　　　　　2000000

          研發(fā)支出——費用化支出　　　　　　　 200000

    根據《企業(yè)會計準則第 18號——所得稅》的規(guī)定，因賬面價值與計稅基礎不同形成的暫時性差異產生的當期,，應當確認相關的遞延所得稅資產或者遞延所得稅負債,，以體現會計核算的“及時性”原則，但也有例外,。

    研究階段支出全部費用化新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定,，企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：開發(fā)新技術,、新產品,、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資,。

    《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條規(guī)定,，企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術,、新產品,、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的,，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上,，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產的,，按照無形資產成本的150％攤銷,。

    按新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條規(guī)定，惠民公司當期發(fā)生的研究開發(fā)支出中,，按照會計準則規(guī)定應予費用化的金額為20萬元,，會計上計入當期損益,，賬面價值為零；稅法上可以當期稅前扣除數20×150％＝30（萬元）,，即稅法上計稅基礎為零,。研究階段費用化的部分賬面價值等于計稅基礎，不產生暫時性差異,，不進行所得稅的會計處理,，而是按照“調表不調賬”的原則，調整企業(yè)納稅申報表,。

    開發(fā)階段形成無形資產的初始計量惠民公司當期形成無形資產的成本為200萬元,，即期末所形成無形資產的賬面價值為200萬元,，在未來期間可予稅前扣除的金額為300（200×150％）萬元,，其計稅基礎為300萬元，形成暫時性差異100萬元,。

    該項無形資產并非產生于企業(yè)合并,，同時在初始確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，故準則規(guī)定這種情況不確認遞延所得稅,。