（一）確認(rèn)范圍的差異

    《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定,，固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下例特征的有形資產(chǎn)：

    （1）為生產(chǎn)產(chǎn)品,、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的,；

    （2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度,。這個(gè)規(guī)定取消了以前準(zhǔn)則對(duì)單位固定資產(chǎn)的金額限定，從而使固定資產(chǎn)涵蓋的范圍更廣,。

    關(guān)于無形資產(chǎn)的認(rèn)定,，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》規(guī)定，無形資產(chǎn)必須具備如下特征：

    （1）不具有實(shí)物形態(tài),；

    （2）具有可辨認(rèn)性,；

    （3）屬于非貨幣性資產(chǎn)。

    從這個(gè)規(guī)定來看,，要認(rèn)定是無形資產(chǎn)必須具備可辨認(rèn)性,，大大限制了無形資產(chǎn)的認(rèn)定范圍。事實(shí)上,，企業(yè)除了專利權(quán)、非專利技術(shù),、商標(biāo)權(quán),、著作權(quán)、特許權(quán),、土地使用權(quán)等以外,，還有許多能為企業(yè)帶來效益的不可單獨(dú)辨認(rèn)的無形資產(chǎn)，如管理者卓越的管理能力,、企業(yè)文化,、自創(chuàng)的商譽(yù)、報(bào)刊刊頭,、市場(chǎng)份額等等,。它們單獨(dú)來看，很難準(zhǔn)確認(rèn)定自身的價(jià)值,，但它們?cè)谄髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)揮著重大的作用,，也是能為企業(yè)帶來巨大利益的經(jīng)濟(jì)資源。因此,，把這些不可單獨(dú)辨認(rèn)的無形資產(chǎn)排除在外,，并不能真實(shí)地反映企業(yè)的無形資產(chǎn)實(shí)際狀況。當(dāng)然,，不可單獨(dú)辨認(rèn)的無形資產(chǎn)就目前而言,，存在計(jì)量難的問題，但并不能因?yàn)槲凑业胶线m的計(jì)量方法就否認(rèn)它們能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的事實(shí),，而將其排斥在無形資產(chǎn)之外,。

    （二）初始計(jì)量的差異

    固定資產(chǎn)的初始計(jì)量是固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出,。在具體運(yùn)用時(shí)，無論是外購,、自行建造還是投資投入的固定資產(chǎn),，基本上都能反映固定資產(chǎn)的實(shí)際投資價(jià)值。

    無形資產(chǎn)的初始計(jì)量,，雖然準(zhǔn)則提到“以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出作為無形資產(chǎn)的成本”,，但是，在具體到企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出是否資本化時(shí),，準(zhǔn)則給予了嚴(yán)格的限制,。首先是在研究階段所發(fā)生的支出全部費(fèi)用化記入當(dāng)期損益，在開發(fā)階段,，只有滿足五個(gè)條件才能將其支出資本化,，否則仍是費(fèi)用化計(jì)人當(dāng)期損益。這些條件具有一定的主觀性,，實(shí)務(wù)操作中難于客觀地加于判斷,。更為重要的是，按照準(zhǔn)則的這一規(guī)定,，研發(fā)費(fèi)用能夠資本化的金額是很少的,。

    眾所周知，研究階段是無形資產(chǎn)形成的第一階段,，該階段的投入相當(dāng)巨大,，而準(zhǔn)則不考慮項(xiàng)目存在成功的可能性，統(tǒng)一將其費(fèi)用化,，這會(huì)使企業(yè)當(dāng)期的損益受到較大影響,。一旦項(xiàng)目研發(fā)成功，則導(dǎo)致無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值明顯低估,，這不利于如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,。

    因此，現(xiàn)行無形資產(chǎn)準(zhǔn)則關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定會(huì)造成企業(yè)研發(fā)費(fèi)用投入越多,，利潤越低,，賬面資產(chǎn)越少的局面，這無疑會(huì)挫傷企業(yè)進(jìn)行研究開發(fā),、科技創(chuàng)新的積極性,，跟創(chuàng)建創(chuàng)新型國家的政策不相符。另外,，準(zhǔn)則還為某些企業(yè)利用開發(fā)支出資本化會(huì)計(jì)政策進(jìn)行盈余管理提供了新的空間,，可以將支出在研究階段和開發(fā)階段“合理”地放置，從而達(dá)到操縱利潤的目的。

    （三）后續(xù)計(jì)量的差異

    固定資產(chǎn)的特征是隨著有形損耗和無形損耗而使其價(jià)值不斷下降,，最后只剩下凈殘值,，越是用得久，其產(chǎn)生的效益就越少,，因此通過計(jì)提折舊來反映其價(jià)值的遞減,。目前準(zhǔn)則規(guī)定可采用的折1日方法有年限平均法、工作總量法,、雙倍余額遞減法,、年數(shù)總和法等。

    無形資產(chǎn)的特征跟固定資產(chǎn)不完全相同,，準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)可分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn),，后者不必進(jìn)行攤銷。只需每年進(jìn)行減值測(cè)試,，而對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn),，應(yīng)選用與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式相匹配的攤銷方法，無法確定的,，采用直線法,。這個(gè)規(guī)定比較科學(xué)，因?yàn)橛行�無形資產(chǎn)盡管法律或合同規(guī)定有使用年限,，但其價(jià)值恰恰會(huì)因?yàn)槭褂玫钠髽I(yè)規(guī)模擴(kuò)張,、市場(chǎng)影響力的加大、使用時(shí)間的悠久而使其價(jià)值的減少是遞減的,，如百年老字號(hào)、祖?zhèn)髅胤�,、�?jīng)典品牌,，這些無形資產(chǎn)價(jià)值的減值是遞減的，有些甚至不會(huì)減少,。如果像固定資產(chǎn)那樣,，在財(cái)務(wù)報(bào)表上不斷均衡或加速遞減它的賬面價(jià)值，是不切實(shí)際的,，只會(huì)虛減無形資產(chǎn),。因此，關(guān)于無形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷,，應(yīng)按實(shí)質(zhì)重于形式的原則,，不同的無形資產(chǎn)做不同的會(huì)計(jì)處理。

    此外,，關(guān)于固定資產(chǎn)在使用過程中進(jìn)行更新改造,，符合資本化的部分，可以重新認(rèn)定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并按重新確定的使用壽命,、預(yù)計(jì)的凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊,。而對(duì)于無形資產(chǎn)在使用過程中的后續(xù)支出，是予以資本化還是費(fèi)用化,，準(zhǔn)則沒有明確提及,，一般理解為全部費(fèi)用化，這不利于會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)中進(jìn)行規(guī)范操作,。

    （四）披露的差異

    固定資產(chǎn)在附注中披露的信息包括固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件,、分類、計(jì)量基礎(chǔ),、折舊方法等在內(nèi)的六大方面,。總的來說,，固定資產(chǎn)信息的披露較充分,，基本上能滿足信息使用者了解固定資產(chǎn)信息的需求。

    無形資產(chǎn)是按類別在附注中披露有關(guān)其賬面余額,、累計(jì)攤銷額及減值累計(jì)金額,、使用壽命估計(jì)情況，使用壽命不確定的判斷依據(jù),；攤銷方法,；用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值、當(dāng)期攤銷額,；計(jì)人當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研發(fā)支出金額等5項(xiàng)信息,。顯然，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)信息的披露要求比較簡單,，提供給信息使用者的資料不夠詳實(shí),，只要求披露已入賬的無形資產(chǎn)價(jià)值，沒有披露前瞻性的,、不確定性的信息以及風(fēng)險(xiǎn)信息,，而這恰恰是信息使用者最關(guān)心的內(nèi)容，因?yàn)闊o形資產(chǎn)的一大顯著特點(diǎn)就是不確定性,。因此,，現(xiàn)有的信息披露不夠充分，大大降低了會(huì)計(jì)信息的有用性,，容易誤導(dǎo)決策者,。