一,、生物資產(chǎn)與農(nóng)產(chǎn)品

    《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》（以下簡稱本準則）規(guī)范的農(nóng)業(yè),，包括種植業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè),、林業(yè)和水產(chǎn)業(yè)等。

    有生命的動物和植物具有生物轉(zhuǎn)化的能力,，這種能力導致生物資產(chǎn)質(zhì)量或數(shù)量發(fā)生變化,，通常表現(xiàn)為生長、蛻化、生產(chǎn)和繁殖等,。生物資產(chǎn)的形態(tài),、價值以及產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，隨其出生,、成長,、衰老、死亡等自然規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營活動的變化而變化,。企業(yè)從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的目的,，主要是增強生物資產(chǎn)的生物轉(zhuǎn)化能力，最終獲得更多的符合市場需要的農(nóng)產(chǎn)品,。

    農(nóng)產(chǎn)品與生物資產(chǎn)密不可分,，當其附在生物資產(chǎn)上時，構(gòu)成生物資產(chǎn)的一部分,。收獲的農(nóng)產(chǎn)品從生物資產(chǎn)這一母體分離開始,，不再具有生命和生物轉(zhuǎn)化能力、或者其生命和生物轉(zhuǎn)化能力受到限制,，應當作為存貨處理,，比如，從用材林中采伐的木材,、奶牛產(chǎn)出的牛奶,、綿羊產(chǎn)出的羊毛、肉豬宰殺后的豬肉,、收獲后的蔬菜,、從果樹上采摘的水果等。

    二,、林木類消耗性生物資產(chǎn)

    （一）郁閉通常指林木類消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度達0.20以上（含0.20）,。郁閉度是指森林中喬木樹冠遮蔽地面的程度，是反映林分密度的指標,，以林地樹冠垂直投影面積與林地面積之比表示,，完全覆蓋地面為1。

    不同林種,、不同林分等對郁閉度指標的要求有所不同,，比如，生產(chǎn)纖維原料的工業(yè)原材料林一般要求郁閉度相對較高,；以培育珍貴大徑材為主要目標的林木一般要求郁閉度相對較低,。企業(yè)應當結(jié)合歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況，確定林木類消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度及是否達到郁閉,。各類林木類消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度一經(jīng)確定,，不得隨意變更。

    （二）郁閉之前的林木類消耗性生物資產(chǎn)處在培植階段，需要發(fā)生較多的造林費,、撫育費,、營林設施費、良種試驗費,、調(diào)查設計費等相關支出,，這些支出應當予以資本化計入林木成本；郁閉之后的林木類消耗性生物資產(chǎn)基本上可以比較穩(wěn)定地成活,，一般只需要發(fā)生較少的管護費用,，應當計入當期費用。 因擇伐,、間伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而進行補植所發(fā)生的支出，應當予以資本化,。

    三,、消耗性和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的減值跡象

    根據(jù)本準則第二十一條規(guī)定，企業(yè)至少應當于每年年度終了對消耗性和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進行檢查,，有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)發(fā)生減值的,，應當計提消耗性生物資產(chǎn)跌價準備或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備。

    生物資產(chǎn)存在下列情形之一的,，通常表明該生物資產(chǎn)發(fā)生了減值：

    （一）因遭受火災,、旱災、水災,、凍災,、臺風、冰雹等自然災害,，造成消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生實體損壞,，影響該資產(chǎn)的進一步生長或生產(chǎn)，從而降低其產(chǎn)生經(jīng)濟利益的能力,。

    （二）因遭受病蟲害或動物疫病侵襲,，造成消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的市場價格大幅度持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望,。

    （三）因消費者偏好改變而使企業(yè)消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品的市場需求發(fā)生變化,，導致市場價格逐漸下跌。

    （四）因企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境,，如動植物檢驗檢疫標準等發(fā)生重大變化,，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響，導致消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的市場價格逐漸下跌,。

    （五）其他足以證明消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形,。

    四、天然起源的生物資產(chǎn)

    天然林等天然起源的生物資產(chǎn)，有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠擁有或者控制時,，才能予以確認,。 企業(yè)擁有或控制的天然起源的生物資產(chǎn)，通常并未進行相關的農(nóng)業(yè)生產(chǎn),，如企業(yè)從土地,、河流湖泊中取得的天然生長的天然林、水生動植物等,。 根據(jù)本準則第十三條規(guī)定,，企業(yè)應當按照名義金額確定天然起源的生物資產(chǎn)的成本，同時計入當期損益,，名義金額為1元,。

    五、生物資產(chǎn)的后續(xù)計量

    根據(jù)本準則規(guī)定,，生物資產(chǎn)通常按照成本計量,，但有確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的除外。采用公允價值計量的生物資產(chǎn),，應當同時滿足下列兩個條件：

    一是生物資產(chǎn)有活躍的交易市場,。活躍的交易市場,，是指同時具有下列特征的市場：

    （1）市場內(nèi)交易的對象具有同質(zhì)性,；

    （2）可以隨時找到自愿交易的買方和賣方；

    （3）市場價格的信息是公開的,。

    二是能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場價格及其他相關信息,，從而對生物資產(chǎn)的公允價值作出合理估計。同類或類似,，是指生物資產(chǎn)的品種相同或類似,、質(zhì)量等級相同或類似、生長時間相同或類似,、所處氣候和地理環(huán)境相同或類似,。