【摘 要】內(nèi)部控制對企業(yè)生存與發(fā)展有著重要的影響，我國很多企業(yè)也開始認識到了企業(yè)內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的重要性,，但不可否認的是,，當前在我國企業(yè)內(nèi)部控制管理中還是存在著很多問題和不足的，這些問題和不足嚴重的影響了我國企業(yè)的快速與健康發(fā)展,。本文就企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境對內(nèi)部會計監(jiān)督的影響分析進行了簡要論述,。

　　關(guān)鍵字：內(nèi)部控制 企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境 企業(yè)內(nèi)部審計

　　一,、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境和內(nèi)部會計監(jiān)督現(xiàn)狀及存在的問題

　　本課題組在湖南省財政廳的大力支持下,，對湖南省各類企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境及內(nèi)部會計監(jiān)督的現(xiàn)狀進行了實地調(diào)研。在調(diào)查研究中,，我們主要采用問卷調(diào)查,、座談會以及知情人訪談等方式。在依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的前提下,，結(jié)合湖南省企業(yè)的實際情況,，設(shè)計了調(diào)查問卷。調(diào)查問卷針對每個要素和內(nèi)控環(huán)境及內(nèi)部會計監(jiān)督的總體實施效果進行統(tǒng)計,，共向湖南省11市州的行政事業(yè)單位及企業(yè)發(fā)放問卷4032份,，其中涉及到企業(yè)的問卷2013份。調(diào)查的企業(yè)涵蓋了不同的性質(zhì)和不同的行業(yè),。其中國有企業(yè)519家,，約占被調(diào)查企業(yè)的26%；民營企業(yè)848家,，約占被調(diào)查企業(yè)的42%,；外商投資企業(yè)85家，約占被調(diào)查企業(yè)的4%,；上市企業(yè)94家,，約占被調(diào)查企業(yè)的5%；其他類型企業(yè)467家,，約占被調(diào)查企業(yè)的23%,。

　　（一）現(xiàn)狀分析

　　1.在企業(yè)文化方面

　　企業(yè)文化作為一種無形的力量、一種內(nèi)在的約束,，對企業(yè)制度的形成及執(zhí)行程度有著極其深刻的影響,。正是由于企業(yè)文化的不可復(fù)制性，成為內(nèi)部控制環(huán)境的重要構(gòu)成要素,。調(diào)查結(jié)果顯示：（1）企業(yè)文化是內(nèi)部控制環(huán)境中執(zhí)行情況較好的要素,，綜合考慮企業(yè)文化的七項具體內(nèi)容，有76%的企業(yè)形成了了自身的企業(yè)文化,，約24%的企業(yè)尚未形成成熟的企業(yè)文化,，在形成自身企業(yè)文化的被調(diào)查企業(yè)中，約有46%的企業(yè)認為自身的企業(yè)文化措施執(zhí)行效果很好,。（2）上市公司,、外資企業(yè)、國有大型企業(yè)的執(zhí)行情況要優(yōu)于民營企業(yè),，大中型企業(yè)的企業(yè)文化狀況顯著優(yōu)于小型企業(yè),。（3）企業(yè)文化狀況較好的企業(yè)其內(nèi)部控制環(huán)境相對完善，領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)控意識更強,，內(nèi)部會計監(jiān)督工作更為到位,。而尚未形成企業(yè)文化的小型國有企業(yè)及民營企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，缺乏有效的內(nèi)部會計監(jiān)督,，會計信息失真情況嚴重,。

　　2.在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)方面

　　企業(yè)是指導(dǎo)和控制企業(yè)的制度和過程，是明確企業(yè)各方利益相關(guān)者之間權(quán)利義務(wù)分配的權(quán)衡機制,，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ),，深刻影響著內(nèi)部控制環(huán)境的其他要素。調(diào)查結(jié)果顯示：（1）治理結(jié)構(gòu)要素在內(nèi)部控制環(huán)境中執(zhí)行情況相對較差,。約有50%的企業(yè)實行相應(yīng)的企業(yè)治理措施,，且這些企業(yè)中僅有39%的企業(yè)認為本企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)措施實施效果好。許多企業(yè)未建立獨立的審計委員會,，董事會未獨立于管理層,，監(jiān)事會的監(jiān)督職能不到位。（2）上市企業(yè),、外資企業(yè),、國有大型企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)水平優(yōu)于民營企業(yè)，大中型企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)水平顯著優(yōu)于小型企業(yè),。（3）治理結(jié)構(gòu)合理的企業(yè),，內(nèi)部控制環(huán)境較為完善，內(nèi)部會計監(jiān)督更為有效,。

　　3.在企業(yè)機構(gòu)設(shè)置和責權(quán)分配方面

　　企業(yè)機構(gòu)設(shè)置和責權(quán)分配是內(nèi)部控制環(huán)境的執(zhí)行要素,，為內(nèi)部控制環(huán)境提供機構(gòu)支持,。調(diào)查結(jié)果顯示：（1）企業(yè)機構(gòu)設(shè)置和責權(quán)分配的執(zhí)行情況處于一般水平，約有59%的被調(diào)查企業(yè)實施了相應(yīng)的機構(gòu)設(shè)置和責權(quán)分配措施,。這些企業(yè)中有47%的企業(yè)認為本企業(yè)的措施實施效果很好,。相當一部分企業(yè)認為本企業(yè)存在機構(gòu)設(shè)置不合理、權(quán)責分配不清晰的情況,。（2）上市企業(yè),、外資企業(yè)、大型國有企業(yè)的機構(gòu)設(shè)置和責權(quán)分配優(yōu)于民營企業(yè),，大中型企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和職責分配顯著優(yōu)于小型企業(yè),。（3）機構(gòu)設(shè)置和責權(quán)分配合理的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境較好，建立全面的內(nèi)部控制措施,，企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督更及時有效,。

　　4.在企業(yè)人力資源政策和實務(wù)方面

　　人力資源因素是企業(yè)競爭的決定性因素，人力資源政策和實務(wù)與企業(yè)員工利益息息相關(guān),。調(diào)查結(jié)果顯示：（1）人力資源政策在企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境要素中實施效果較好,。76%的被調(diào)查企業(yè)實行了相應(yīng)的人力資源政策。大部分企業(yè)還未建立較規(guī)范的人力資源政策,，如部分企業(yè)未建立科學的人才聘用機制及薪酬管理體系,，人才管理中缺乏激勵機制等。（2）大型國有企業(yè),、上市公司和外資企業(yè)的人力資源政策和實務(wù)更為合理,，大型企業(yè)的人力資源政策優(yōu)于中小型企業(yè)。（3）人力資源政策規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境更為完善,，并建立了有效合理的內(nèi)部會計監(jiān)督機制，相應(yīng)的內(nèi)部會計監(jiān)督措施執(zhí)行更到位,、實施效果更為顯著,。

　　5.在內(nèi)部審計方面

　　獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)為企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境提供機構(gòu)支持，是內(nèi)部控制環(huán)境的重要因素,。調(diào)查結(jié)果顯示：（1）企業(yè)正逐漸認識到內(nèi)部審計在提升管理水平方面的重要作用,，73%的被調(diào)查企業(yè)認為內(nèi)部審計實施了有效監(jiān)督。但相當一部分企業(yè)未建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu),。（2）上市公司,、國有企業(yè)及外資企業(yè)建立有內(nèi)部審計部門，內(nèi)部審計機構(gòu)對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查,，并向有關(guān)部門報告,。（3）內(nèi)部審計制度健全的企業(yè)，內(nèi)部控制環(huán)境更為完善,，便于實施有效的內(nèi)部會計監(jiān)督,，防止會計信息失真，提高會計信息質(zhì)量。

　　6.法律環(huán)境方面

　　法律環(huán)境作為內(nèi)部控制環(huán)境的宏觀因素,，制約著內(nèi)部控制及內(nèi)部會計監(jiān)督工作,。調(diào)查結(jié)果顯示：（1）被調(diào)查企業(yè)的法律環(huán)境建設(shè)水平一般，約有66%的被調(diào)查企業(yè)認為實行了相關(guān)措施,，但措施的實行效果并不十分理想,，僅有47%的企業(yè)認為實行效果很好。（2）大型國有企業(yè),、上市公司和外資企業(yè)都建立健全的法律顧問制度和重大法律糾紛案件備案制度,；組織企業(yè)員工定期參加法律知識培訓或講座。而小型國有企業(yè)和民營企業(yè)并未形成有效的法律監(jiān)管機制,，法律環(huán)境欠佳,，在一定程度上影響內(nèi)部會計監(jiān)督的有效執(zhí)行。

　�,。ǘ�）存在的問題

　　根據(jù)我們對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境及內(nèi)部會計監(jiān)督的調(diào)查分析,，目前部分企業(yè)由于內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，導(dǎo)致內(nèi)部會計監(jiān)督不到位,，引發(fā)企業(yè)資產(chǎn)流失,、會計信息失真，嚴重影響會計信息質(zhì)量,。因此,，企業(yè)內(nèi)控環(huán)境不足將會削弱企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督工作，具體問題如下：

　　1.企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境方面存在的問題

　　調(diào)查結(jié)果顯示：（1）企業(yè)文化建設(shè)有待加強,，相當一部分企業(yè)未形成健康的企業(yè)文化,。小型國有企業(yè)和民營企業(yè)情況較差，部分受訪者認為本企業(yè)文化建設(shè)不足,。（2）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不合理,，董事會、監(jiān)事會獨立性較差,。（3）企業(yè)的部門的業(yè)務(wù)邊界和職責權(quán)限界定不清,，組織結(jié)構(gòu)沒有體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求，更談不上從組織架構(gòu)上體現(xiàn)內(nèi)部控制的精神,。內(nèi)部機構(gòu)設(shè)計不科學,，權(quán)責分配不合理，導(dǎo)致機構(gòu)重疊,、運行效率低下,。（4）缺乏符合企業(yè)自身發(fā)展的人力資源政策，不重視營造良好的人力資源環(huán)境,，優(yōu)秀的技術(shù)人才和管理人才留不住,、引不來,，多數(shù)中小型企業(yè)缺乏專業(yè)人才。（5）缺乏獨立的內(nèi)部審計委員會甚至是專門的內(nèi)部審計機構(gòu),，不能及時進行企業(yè)自我評價,。（6）未建立完善的財務(wù)法律法規(guī)體系,，部分企業(yè)披著“合法”外衣違規(guī)違紀,，財經(jīng)法律意識淡薄。相當一部分被調(diào)查企業(yè)認為本單位內(nèi)部控制環(huán)境欠佳,，未形成自身企業(yè)文化,，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不合理，機構(gòu)設(shè)置和責權(quán)分配不完善,，人力資源政策及實務(wù)不健全,，未設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)或機構(gòu)未能實行有效的監(jiān)督機制,，法律監(jiān)管機制差。導(dǎo)致內(nèi)部控制措施不到位,，削弱內(nèi)部會計監(jiān)督職能，降低本單位會計信息質(zhì)量,。

　　2.企業(yè)在內(nèi)部會計監(jiān)督方面存在的問題

　　調(diào)查結(jié)果顯示：（1）75%的被調(diào)查企業(yè)認為本企業(yè)建立了內(nèi)部會計監(jiān)督制度來促使內(nèi)部控制的有效執(zhí)行,，但僅有41%的企業(yè)認為實施效果較好，且該部分企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境更為完善,。內(nèi)部會計監(jiān)督工作質(zhì)量不高,，約有51%的受訪者認為本單位的會計監(jiān)督質(zhì)量較差，部分企業(yè)尚未建立有效的內(nèi)部會計監(jiān)督體系,，內(nèi)部會計監(jiān)督的實施效果更無從談起,。（2）內(nèi)部審計機構(gòu)在內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責權(quán)限不明確，約有22%的被調(diào)查企業(yè)認為本企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中未發(fā)揮作用,。（3）企業(yè)管理者內(nèi)部控制意識及會計監(jiān)督淡薄，部分受訪者不配合本課題組的調(diào)查工作,。（4）尚未做到定期對本企業(yè)進行自我評價,，出具自我評價報告。內(nèi)部會計監(jiān)督工作的自覺性較差,。

　　依據(jù)本課題關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境及內(nèi)部會計監(jiān)督的現(xiàn)狀分析,，許多企業(yè)存在內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，內(nèi)部會計監(jiān)督不到位的問題,。我們應(yīng)針對上述問題揭示深層次的原因,，進一步明確加強內(nèi)部會計監(jiān)督工作不能停留在表面的會計核算,，而要嵌入內(nèi)部控制的理念，優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境,，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度,，加強管理層和員工的內(nèi)控意識,，進而推進內(nèi)部會計監(jiān)督工作,。

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