淺論了解內(nèi)部控制在事前審計(jì)的應(yīng)用

　　張瀟月

　　摘 要: 通過對(duì)內(nèi)部控制了解在事前審計(jì)的應(yīng)用進(jìn)行分析研究,，首先對(duì)審計(jì)問題的研究對(duì)象,、研究內(nèi)容等進(jìn)行研究;在此基礎(chǔ)上,，對(duì)事前審計(jì)中對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制了解進(jìn)行重點(diǎn)論述,，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)或?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)意見的價(jià)值。

　　關(guān)鍵詞: 內(nèi)部控制;了解;審計(jì)

　　一、引言

　　強(qiáng)化內(nèi)部控制是建立現(xiàn)代企業(yè)制度過程的必然發(fā)展,，內(nèi)部控制幫助單位、企業(yè)及早發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn),、準(zhǔn)確評(píng)估風(fēng)險(xiǎn),、有效控制風(fēng)險(xiǎn)、提前防范風(fēng)險(xiǎn),，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理分工細(xì)致化,、責(zé)任落地化,、流程順暢化、信息銜接化,。自改革開放以來,，中國經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得了舉世矚目的成就，但在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中依然存在一些深層次問題：建設(shè)資金挪用,、亂用現(xiàn)象突出;局部地區(qū)腐敗問題有擴(kuò)大的趨勢。針對(duì)上述熱點(diǎn)問題,，我們鎖定審計(jì)問題為研究對(duì)象,，通過對(duì)對(duì)內(nèi)部控制了解進(jìn)行論述，實(shí)現(xiàn)了事前審計(jì)在管理風(fēng)險(xiǎn)控制的重要作用,，從而為通過事前審計(jì)保障我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展平穩(wěn),、有序、安全提供了技術(shù)支撐,。

　　二,、審計(jì)理論概述

　　審計(jì)(英文全稱為：Audit)，具體是指國家行政機(jī)關(guān),、事業(yè)單位,、企業(yè)等接受專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行的審查和監(jiān)督。審計(jì)從被審計(jì)對(duì)象事件發(fā)生的時(shí)間先后順序上,，分為事前審計(jì)和事后審計(jì),。事前審計(jì)(英文全稱為：Pre-Audit)，具體是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)對(duì)象事件發(fā)生之前進(jìn)行的審計(jì),。被審計(jì)對(duì)象事件主要是指具體事件下的財(cái)務(wù)收支情況,、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況等。通過事前審計(jì)可以起到預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪和經(jīng)濟(jì)決策失誤的發(fā)生,，從而實(shí)現(xiàn)決策的科學(xué)化,。事后審計(jì)(英文全稱為：Post-Audit)是與事前審計(jì)相對(duì)應(yīng)的。具體是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)對(duì)象事件發(fā)生之后進(jìn)行的審計(jì),。通過事后審計(jì)可以起到查找問題,，解決問題的目的。同時(shí)對(duì)挖掘,、發(fā)現(xiàn)業(yè)已產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)犯罪起到了有效的懲戒作用,。

　　三、了解內(nèi)部控制在事前審計(jì)的應(yīng)用論述

　　內(nèi)部控制,，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo),，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠,，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行,，保證經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性,、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束,、規(guī)劃,、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱,。其目標(biāo)是合理保證經(jīng)營管理合法合規(guī),、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,，提高經(jīng)營效率和效果,，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制,，是提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力,，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益,。

　　本部分重點(diǎn)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制了解在事前審計(jì)的應(yīng)用進(jìn)行詳細(xì)論述,，如何了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制?筆者主要從控制環(huán)境的了解開展論述：

　　一、控制環(huán)境的了解

　　主要從行業(yè)因素,、法律和監(jiān)管因素,、通貨膨脹水平或幣值變動(dòng)等其他因素了解，具體從以下方面了解：

　　1,、對(duì)誠信和道德價(jià)值觀的溝通與落實(shí),，包括被審計(jì)單位對(duì)誠信和道德價(jià)值觀方面的溝通包括通過政策規(guī)定、行為規(guī)范和示范向員工溝通行為準(zhǔn)則;

　　2,、對(duì)勝任能力的重視,，勝任能力是指具備完成某一職位的工作所應(yīng)有的知識(shí)和技能;

　　3、管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格,，如管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的態(tài)度及行為,，可以通過其選擇保守不是激進(jìn)的原則和會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)的謹(jǐn)慎和保守態(tài)度得到體現(xiàn);

　　4、組織結(jié)構(gòu),，包括考慮職權(quán)和責(zé)任的關(guān)鍵領(lǐng)域,，以及適當(dāng)?shù)膱?bào)告層級(jí);

　　5、職權(quán)和責(zé)任的的分配,，了解員工對(duì)被審計(jì)單位的目標(biāo),、相互這間的工作聯(lián)系及個(gè)人的工作對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的作用，認(rèn)識(shí)到如何以及對(duì)什么承擔(dān)責(zé)任;

　　6,、人力資源政策與實(shí)務(wù),，了解招聘錄用員工的標(biāo)準(zhǔn)，培訓(xùn)政策和晉升政策;

　　7,、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià),，分析,、了解評(píng)價(jià)實(shí)際業(yè)績與預(yù)算，預(yù)算和前期業(yè)績的差異,，評(píng)價(jià)職能部門,、項(xiàng)目活動(dòng)的業(yè)績等;

　　8、實(shí)物控制,，旨在防止資產(chǎn)盜竊的實(shí)物控制,，包括(1)保證資產(chǎn)的實(shí)物安全，包括恰當(dāng)?shù)陌踩�保護(hù)措施,，如針接觸資產(chǎn)和記錄的安全設(shè)施,，(2)對(duì)接觸計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文檔設(shè)置授權(quán)，(3)定期盤點(diǎn)并將盤點(diǎn)記錄與控制記錄相核對(duì),，如將會(huì)計(jì)記錄與現(xiàn)金和有價(jià)證券,、存貨的定期盤點(diǎn)結(jié)棍相比較;

　　9,、職責(zé)分離,，將交易授權(quán)、記錄交易以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工;

　　10,、其他控制,，如領(lǐng)導(dǎo)層的授權(quán)控制、非常規(guī)交易的批準(zhǔn)等

　　11,、對(duì)控制的監(jiān)督,，如領(lǐng)導(dǎo)層持續(xù)不斷的建立和維護(hù)控制，內(nèi)部審計(jì)人員或具有類似職責(zé)的人員可以通過單獨(dú)評(píng)價(jià)促成對(duì)被審計(jì)單位控制的監(jiān)督,，以及外部機(jī)構(gòu)和人員單位的建議和監(jiān)督,。

　　二、可能導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)層凌駕內(nèi)部控制及舞弊風(fēng)險(xiǎn)的情況和事項(xiàng)

　　內(nèi)部控制不是一成不變的,，隨著被審計(jì)單位的經(jīng)營情況發(fā)生變化,，就會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，以下情況可能會(huì)產(chǎn)生或改變風(fēng)險(xiǎn):被審計(jì)單位所處的行業(yè)發(fā)生變化,，在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家或地區(qū)開展業(yè)務(wù),，在高度復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務(wù)，持續(xù)經(jīng)營和資產(chǎn)流動(dòng)性出現(xiàn)問題如重要客戶流失,，供應(yīng)鏈發(fā)生變化,，開發(fā)新產(chǎn)品、新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域或新的經(jīng)營場所,，發(fā)生重大收購,、重組等其他異常事項(xiàng)，缺乏具備會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告技能的員工,，關(guān)鍵人員變動(dòng),，信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化,，經(jīng)營活動(dòng)或財(cái)務(wù)業(yè)績受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)或政府機(jī)構(gòu)的調(diào)查，以往發(fā)生的錯(cuò)報(bào)或錯(cuò)誤,，存在的未決訴訟和或有負(fù)債(如售后質(zhì)量保證,、財(cái)務(wù)擔(dān)保和環(huán)境補(bǔ)救)等。

　　通過上述了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解,，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控存在的不足,、缺陷，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)或?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn),，提升審計(jì)意見的價(jià)值,，更重要的是，從被審計(jì)單位的角度說,可以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤或舞弊,，也可以生起到預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪,、經(jīng)濟(jì)決策失誤的發(fā)生、避免或減少經(jīng)濟(jì)損失的發(fā)生,。如何開展內(nèi)部控制的事前審計(jì)?事前審計(jì)主要是根據(jù)審計(jì)的程序,，依次完成各步驟規(guī)定的工作，已達(dá)到審計(jì)目的的職業(yè)行為,。首先,，需要確定審計(jì)的項(xiàng)目，將該單位中具有傾向性以及普通性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的計(jì)劃,、決策,、目標(biāo)定位審計(jì)項(xiàng)目，以此找出矛盾,，研究解決方法,，力求解決問題。

　　項(xiàng)目訂立好后審計(jì)人員的配備也是至關(guān)重要的,。首先審計(jì)人員具備良好的思想素質(zhì),，必須公正廉潔，正直客觀,，其次需要掌握完備的知識(shí)體系,，不僅需要雄厚的專業(yè)知識(shí)，也得精通其他與專業(yè)相關(guān)的知識(shí),，最后需要具備較強(qiáng)的創(chuàng)新能力,。

　　其次需要制定緊湊合理的實(shí)施步驟，按上述了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制范圍開展,，如了解被審計(jì)單位的人員,，設(shè)備，資金,，材料等要素的綜合平衡水平,，對(duì)審計(jì)單位的管理現(xiàn)狀以及企業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行實(shí)事求是的分析,，確定企業(yè)的結(jié)構(gòu)是否精良，資源配置合理與否,，指揮是否得力,，生產(chǎn)技術(shù)是否先進(jìn)，基礎(chǔ)工作是否健全,，外部環(huán)境寬松與否,，內(nèi)部資源配備充沛與否等，找到企業(yè)管理中內(nèi)控存在的設(shè)計(jì)缺陷,、運(yùn)行缺陷,，區(qū)分內(nèi)控一般缺陷、重要缺陷,、重大缺陷(實(shí)質(zhì)性漏洞),，以此來評(píng)價(jià)事前審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及審計(jì)整改建議。在了解了企業(yè)的現(xiàn)狀之后,，再采用專門的方法匡算企業(yè)的生產(chǎn)能力,、期間費(fèi)用、產(chǎn)品成本,、銷售收入以及投資收益等經(jīng)濟(jì)指標(biāo),，進(jìn)行綜合平衡,，以此完善計(jì)劃,、目標(biāo)以及決策。審計(jì)完成后,，為了保證質(zhì)量,，避免風(fēng)險(xiǎn)，還需要對(duì)初審后起草的審計(jì)意見書,，決策代擬稿進(jìn)行復(fù)核,，確定證據(jù)是否客觀公正，對(duì)其相關(guān)性,、合法性,、代表性進(jìn)行復(fù)核，以此來判斷處理是否恰當(dāng),，評(píng)價(jià)是否合理,，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)或?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)意見的價(jià)值,。

　　四,、結(jié)論與展望

　　通過內(nèi)部控制的分析了解，對(duì)審計(jì),、事前審計(jì),、事后審計(jì)有了一個(gè)基本認(rèn)識(shí),，在如何開展好事前審計(jì)上我們要著重做好以下幾個(gè)方面的工作：

　　1、對(duì)審計(jì)(尤其是事前審計(jì))中所使用的各種理論方法要有較為客觀,、全面的認(rèn)識(shí),，要明白各種方法的適用范圍、適用條件,，從而更好地將其應(yīng)用到實(shí)際問題研究中,，切不可將任何方法進(jìn)行無所限制的任意套用，否則將帶來不可預(yù)知的災(zāi)難性問題,。

　　2,、促進(jìn)企業(yè)大力提升規(guī)范管理水平，大力提升精細(xì)化管理水平,，大力提升信息化管理水平,，大力提升財(cái)務(wù)管理水平，大力提升風(fēng)險(xiǎn)管控水平,，完善內(nèi)部控制,，完善重大風(fēng)險(xiǎn)管控、效能監(jiān)察和審計(jì)監(jiān)督,。