[小編“娜寫(xiě)年華”] 東奧會(huì)計(jì)在線高級(jí)會(huì)計(jì)師頻道提供：本篇為2015高會(huì)考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章“企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表”第二節(jié)重點(diǎn)精講：合并財(cái)務(wù)報(bào)表,，本節(jié)內(nèi)容主要介紹合并范圍的確定。

　　【“合并范圍的確定”相關(guān)知識(shí)點(diǎn)】

　　1.合并范圍的確定

　　【重點(diǎn)精講】：合并范圍的確定

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定,。

　　控制,，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策,，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。按照公司法的規(guī)定,，一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)政策和經(jīng)營(yíng)政策由董事會(huì)決定，因此，如果一家公司派往另外一家公司的董事,，占該公司半數(shù)以上的比重,，則二者成為母子公司關(guān)系。

　　（一）投資方對(duì)被投資方是否擁有權(quán)力

　　在判斷控制時(shí),，投資方應(yīng)首先考慮被投資方設(shè)立的目的及其設(shè)計(jì),，以識(shí)別：（1）相關(guān)活動(dòng)；（2）如何對(duì)相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行決策,；（3）哪一方擁有現(xiàn)時(shí)能力主導(dǎo)這些活動(dòng),；（4）哪一方從這些活動(dòng)中獲得回報(bào)。

　　1.識(shí)別被投資方的相關(guān)活動(dòng)及其決策機(jī)制

　�,。�1）相關(guān)活動(dòng)

　　相關(guān)活動(dòng)是指對(duì)被投資方的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng),。對(duì)許多企業(yè)而言，經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)通常對(duì)其回報(bào)產(chǎn)生重大影響,。這些活動(dòng)可能包括但不限于下述活動(dòng)：①商品或勞務(wù)的銷售和購(gòu)買(mǎi),；②金融資產(chǎn)的管理；③資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)和處置,；④研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng),；⑤確定資本結(jié)構(gòu)和獲取融資。

　�,。�2）決策機(jī)制

　　判斷被投資方的相關(guān)活動(dòng)后,，下一個(gè)重要步驟是了解此類活動(dòng)的決策機(jī)制。

　�,。�3）被投資方的相關(guān)活動(dòng)通常有多個(gè),，并且可能不是同時(shí)進(jìn)行。

　　2.賦予投資方對(duì)被投資方權(quán)力的權(quán)利

　�,。�1）主導(dǎo)相關(guān)活動(dòng)的現(xiàn)時(shí)權(quán)利

　�,。�2）賦予投資方對(duì)被投資方權(quán)力的權(quán)利方式

　　3.權(quán)力源自于表決權(quán)

　　（1）持有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)

　�,。�2）持有被投資方半數(shù)以上投票權(quán)但無(wú)權(quán)力

　　關(guān)鍵在于該投資方是否擁有主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的現(xiàn)時(shí)能力,。

　　（3）持有被投資方半數(shù)或半數(shù)以下表決權(quán)

　�,。�4）潛在表決權(quán)

　　在進(jìn)行控制分析時(shí),，投資方需要考慮其持有的潛在表決權(quán)以及其他方持有的潛在表決權(quán)的影響，以確定其對(duì)被投資方是否擁有權(quán)力,。潛在表決權(quán)為獲得被投資方表決權(quán)的權(quán)利,，例如可轉(zhuǎn)換工具、認(rèn)股權(quán)證,、遠(yuǎn)期股權(quán)購(gòu)買(mǎi)合同或期權(quán)所產(chǎn)生的權(quán)利,。

　　4.權(quán)力源自于表決權(quán)之外的其他權(quán)利

　　在某些情況下，某些主體的投資方對(duì)其的權(quán)力并非源自于表決權(quán)，例如證券化產(chǎn)品,、資產(chǎn)支持融資工具,、部分投資基金等結(jié)構(gòu)化主體。東奧高會(huì)頻道小編“娜寫(xiě)年華”整理發(fā)布,。

　　結(jié)構(gòu)化主體,，是指其設(shè)計(jì)導(dǎo)致在確定其控制方時(shí)不能將表決權(quán)或類似權(quán)利作為決定因素的主體，主導(dǎo)該主體相關(guān)活動(dòng)的依據(jù)通常是合同安排或其他安排形式,。

　　（二）可變回報(bào)

　　在評(píng)價(jià)投資方是否控制被投資方時(shí),，投資方需確定其是否通過(guò)參與被投資方而享有可變回報(bào)。

　　可變回報(bào)是不固定的并可能隨著被投資方業(yè)績(jī)而變化的回報(bào),。其可以僅是正回報(bào),，僅是負(fù)回報(bào)，或者同時(shí)包括正回報(bào)和負(fù)回報(bào),。

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