[小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高級會計師頻道提供：本篇為2015高會考試《高級會計實務》第五章“企業(yè)內部控制”第一節(jié)重點精講：企業(yè)內部控制規(guī)范體系框架,，本節(jié)內容主要介紹內部控制要素,。

　　【“內部控制要素”相關知識點】

　　1.內部環(huán)境

　　2.風險評估

　　3.控制活動

　　4.信息與溝通

　　5.內部監(jiān)督

　　【重點精講】：內部控制要素

　　（三）控制活動

　　控制活動是指企業(yè)根據(jù)風險應對策略，采用相應的控制措施,，將風險控制在可承受度之內,，是實施內部控制的具體方式。

　　常見的控制措施有：

　　1.不相容職務分離控制

　　所謂不相容職務,，是指那些如果由一個人擔任既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為,，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。

　　2.授權審批控制：常規(guī)授權和特殊授權

　　授權批準是指企業(yè)在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務時,，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權批準,。對于重大的業(yè)務和事項，企業(yè)應當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度,。

　　3.會計系統(tǒng)控制

　　會計系統(tǒng)控制主要是通過對會計主體所發(fā)生的各項能用貨幣計量的經(jīng)濟業(yè)務進行記錄,、歸集、分類,、編報等進行的控制,。

　　4.財產保護控制

　　財產保護控制的措施主要包括：財產記錄和實物保管；定期盤點和賬實核對,；限制接近,。

　　5.預算控制

　　通過預算控制，使得企業(yè)的經(jīng)營目標轉化為各部門,、各個崗位以至個人的具體行為目標,，作為各責任企業(yè)的約束條件，保證企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn),。

　　6.運營分析控制

　　運營分析是對企業(yè)內部各項業(yè)務,、各類機構的運行情況進行獨立分析或綜合分析,，進而掌握企業(yè)運營的效率和效果，為持續(xù)的優(yōu)化調整奠定基礎,。

　　7.績效考評控制

　　績效考評是對所屬單位及個人占有,、使用、管理與配置企業(yè)經(jīng)濟資源的效果進行的評價,。

　　企業(yè)董事會及經(jīng)理層可以根據(jù)績效考評的結果進行有效決策,，引導和規(guī)范員工行為，促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和提高經(jīng)營效率效果,。

　　另：除上述常見控制措施外,，企業(yè)還需建立重大風險預警機制和突發(fā)事件應急處理機制。

　　（四）信息與溝通

　　信息與溝通是實施內部控制的重要條件,。企業(yè)應當建立信息與溝通制度,，明確內部控制相關信息的收集、處理和傳遞程序,，確保信息及時溝通,，促進內部控制有效運行。

　　信息與溝通的要件主要包括：信息質量,、溝通制度,、信息系統(tǒng)、反舞弊機制,。

　　1.信息質量：內部信息和外部信息

　　企業(yè)日常生產經(jīng)營需要收集各種內部信息和外部信息,，并對這些信息進行合理篩選、核對,、整合,，提高信息的有用性。

　　企業(yè)可以通過財務會計資料,、經(jīng)營管理資料,、調研報告、專項信息,、內部刊物,、辦公網(wǎng)絡等渠道，獲取內部信息,；

　　可以通過行業(yè)協(xié)會組織,、社會中介機構、業(yè)務往來單位,、市場調查,、來信來訪、網(wǎng)絡媒體以及有關監(jiān)管部門等渠道，獲取外部信息,。

　　2.溝通制度：

　　重要信息須及時傳遞給董事會,、監(jiān)事會和經(jīng)理層。

　　企業(yè)應當建立信息溝通制度,，將內部控制相關信息在企業(yè)內部各管理級次,、責任單位、業(yè)務環(huán)節(jié)之間,，以及企業(yè)與外部投資者,、債權人、客戶,、供應商,、中介機構和監(jiān)管部門等有關方面之間進行溝通和反饋,。東奧高會頻道小編“娜寫年華”發(fā)布,。信息溝通過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應當及時報告并加以解決,。

　　3.信息系統(tǒng)：技術層面

　　為提高控制效率,，企業(yè)可以運用信息技術加強內部控制，建立與經(jīng)營管理相適應的信息系統(tǒng),，促進內部控制流程與信息系統(tǒng)的有機結合,，實現(xiàn)對業(yè)務和事項的自動控制，減少或消除人為操縱因素,。

　　企業(yè)利用信息技術對信息進行集成和共享的同時,，還應加強對信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、訪問與變更,、數(shù)據(jù)輸入與輸出,、文件儲存與保管、網(wǎng)絡安全等方面的控制,，保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運行,。

　　4.反舞弊機制：反舞弊工作的重點包括：

　　1）未經(jīng)授權或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產,，牟取不當利益,。

　　2）在財務會計報告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏等,。

　　3）董事,、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員濫用職權,。

　　4）相關機構或人員串通舞弊,。

　　企業(yè)應當建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，并將其及時傳達至全體員工,。

　　（五）內部監(jiān)督

　　內部監(jiān)督是實施內部控制的重要保證,。內部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督,。

　　日常監(jiān)督和專項監(jiān)督情況應當形成書面報告，并在報告中揭示存在的內部控制缺陷,。

　　企業(yè)應當在日常監(jiān)督和專項監(jiān)督的基礎上,，定期對內部控制的有效性進行自我評價，出具自我評價報告,。

　　日常監(jiān)督：企業(yè)對建立與實施內部控制的情況進行常規(guī),、持續(xù)的監(jiān)督檢查。

　　專項監(jiān)督：專項監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略,、組織結構,、經(jīng)營活動、業(yè)務流程,、關鍵崗位員工等發(fā)生較大調整或變化的情況下,，對內部控制的某一或者某些方面進行有針對性的監(jiān)督檢查。東奧高會頻道小編“娜寫年華”發(fā)布,。專項監(jiān)督的范圍和頻率應當根據(jù)風險評估結果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定,。

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