[小編“娜寫(xiě)年華”] 東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)高級(jí)會(huì)計(jì)師頻道提供：本篇為2015高會(huì)考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第五章“企業(yè)內(nèi)部控制”第一節(jié)重點(diǎn)精講：企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系框架，本節(jié)內(nèi)容主要介紹內(nèi)部控制要素,。

　　【“內(nèi)部控制要素”相關(guān)知識(shí)點(diǎn)】

　　1.內(nèi)部環(huán)境

　　2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

　　3.控制活動(dòng)

　　4.信息與溝通

　　5.內(nèi)部監(jiān)督

　　【重點(diǎn)精講】：內(nèi)部控制要素

　　（三）控制活動(dòng)

　　控制活動(dòng)是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，采用相應(yīng)的控制措施,，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式,。

　　常見(jiàn)的控制措施有：

　　1.不相容職務(wù)分離控制

　　所謂不相容職務(wù),，是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù),。

　　2.授權(quán)審批控制：常規(guī)授權(quán)和特殊授權(quán)

　　授權(quán)批準(zhǔn)是指企業(yè)在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),，必須經(jīng)過(guò)規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度。

　　3.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

　　會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制主要是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄,、歸集,、分類(lèi)、編報(bào)等進(jìn)行的控制,。

　　4.財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制

　　財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制的措施主要包括：財(cái)產(chǎn)記錄和實(shí)物保管,；定期盤(pán)點(diǎn)和賬實(shí)核對(duì)；限制接近,。

　　5.預(yù)算控制

　　通過(guò)預(yù)算控制,，使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)轉(zhuǎn)化為各部門(mén)、各個(gè)崗位以至個(gè)人的具體行為目標(biāo),，作為各責(zé)任企業(yè)的約束條件,，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　6.運(yùn)營(yíng)分析控制

　　運(yùn)營(yíng)分析是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù),、各類(lèi)機(jī)構(gòu)的運(yùn)行情況進(jìn)行獨(dú)立分析或綜合分析,，進(jìn)而掌握企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效率和效果，為持續(xù)的優(yōu)化調(diào)整奠定基礎(chǔ),。

　　7.績(jī)效考評(píng)控制

　　績(jī)效考評(píng)是對(duì)所屬單位及個(gè)人占有,、使用、管理與配置企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的效果進(jìn)行的評(píng)價(jià),。

　　企業(yè)董事會(huì)及經(jīng)理層可以根據(jù)績(jī)效考評(píng)的結(jié)果進(jìn)行有效決策,，引導(dǎo)和規(guī)范員工行為，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和提高經(jīng)營(yíng)效率效果。

　　另：除上述常見(jiàn)控制措施外,，企業(yè)還需建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制,。

　　（四）信息與溝通

　　信息與溝通是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息與溝通制度,，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集,、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)溝通,，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行,。

　　信息與溝通的要件主要包括：信息質(zhì)量、溝通制度,、信息系統(tǒng),、反舞弊機(jī)制。

　　1.信息質(zhì)量：內(nèi)部信息和外部信息

　　企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要收集各種內(nèi)部信息和外部信息,，并對(duì)這些信息進(jìn)行合理篩選,、核對(duì)、整合,，提高信息的有用性,。

　　企業(yè)可以通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、經(jīng)營(yíng)管理資料,、調(diào)研報(bào)告,、專(zhuān)項(xiàng)信息、內(nèi)部刊物,、辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道,，獲取內(nèi)部信息；

　　可以通過(guò)行業(yè)協(xié)會(huì)組織,、社會(huì)中介機(jī)構(gòu),、業(yè)務(wù)往來(lái)單位、市場(chǎng)調(diào)查,、來(lái)信來(lái)訪(fǎng),、網(wǎng)絡(luò)媒體以及有關(guān)監(jiān)管部門(mén)等渠道，獲取外部信息,。

　　2.溝通制度：

　　重要信息須及時(shí)傳遞給董事會(huì),、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息溝通制度,，將內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級(jí)次,、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間,，以及企業(yè)與外部投資者,、債權(quán)人,、客戶(hù)、供應(yīng)商,、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門(mén)等有關(guān)方面之間進(jìn)行溝通和反饋,。東奧高會(huì)頻道小編“娜寫(xiě)年華”發(fā)布。信息溝通過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告并加以解決,。

　　3.信息系統(tǒng)：技術(shù)層面

　　為提高控制效率，企業(yè)可以運(yùn)用信息技術(shù)加強(qiáng)內(nèi)部控制,，建立與經(jīng)營(yíng)管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng),，促進(jìn)內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的自動(dòng)控制,，減少或消除人為操縱因素,。

　　企業(yè)利用信息技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行集成和共享的同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)與維護(hù),、訪(fǎng)問(wèn)與變更,、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管,、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制,，保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運(yùn)行。

　　4.反舞弊機(jī)制：反舞弊工作的重點(diǎn)包括：

　　1）未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占,、挪用企業(yè)資產(chǎn),，牟取不當(dāng)利益。

　　2）在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和信息披露等方面存在的虛假記載,、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等。

　　3）董事,、監(jiān)事,、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員濫用職權(quán)。

　　4）相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串通舞弊,。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度,，并將其及時(shí)傳達(dá)至全體員工。

　　（五）內(nèi)部監(jiān)督

　　內(nèi)部監(jiān)督是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證,。內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督,。

　　日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督情況應(yīng)當(dāng)形成書(shū)面報(bào)告，并在報(bào)告中揭示存在的內(nèi)部控制缺陷,。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督的基礎(chǔ)上,，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具自我評(píng)價(jià)報(bào)告,。

　　日常監(jiān)督：企業(yè)對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī),、持續(xù)的監(jiān)督檢查,。

　　專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督：專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu),、經(jīng)營(yíng)活動(dòng),、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下,，對(duì)內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督檢查,。東奧高會(huì)頻道小編“娜寫(xiě)年華”發(fā)布。專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督的范圍和頻率應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定,。

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