【小編“娜寫年華”】本篇為2014《高級會計實務(wù)》第十章“行政事業(yè)單位預算管理、會計處理與內(nèi)部控制”第七節(jié)知識點精講：內(nèi)部控制,。其主要內(nèi)容包括行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述,、行政事業(yè)單位風險評估和控制方法、行政事業(yè)單位單位層面內(nèi)部控制,、行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制,、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的評價與監(jiān)督。本節(jié)主要介紹行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制,。

　　內(nèi)部控制之行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制（4）

　　目錄：

　　1.預算業(yè)務(wù)控制

　　2.收支業(yè)務(wù)控制

　　3.政府采購業(yè)務(wù)控制

　　4.資產(chǎn)控制

　　5.建設(shè)項目控制

　　6.合同控制

　　知識點概述：

　　（四）資產(chǎn)控制

　　行政事業(yè)單位應當對資產(chǎn)實行分類管理,，建立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置崗位,，明確相關(guān)崗位的職責權(quán)限,，確保資產(chǎn)安全和有效使用。

　　1.貨幣資金控制

　�,。�1）貨幣資金業(yè)務(wù)的主要風險

　�,、儇攧�(wù)部門未實現(xiàn)不相容崗位相互分離，出納人員既辦理資金支付又經(jīng)管賬務(wù)處理,，由一個人保管收付款項所需的全部印章,，可能導致貨幣資金被貪污挪用 的風險；

　�,、趯�資金支付申請沒有嚴格審核把關(guān),，支付申請缺乏必要的審批手續(xù)，大額資金支付沒有實行集體決策和審批,，可能導致資金被非法套取或者被挪用的風險,；

　　③貨幣資金的核查控制不嚴,，未建立定期,、不定期抽查核對庫存現(xiàn)金和銀行存款余額的制度,，可能導致貨幣資金被貪污挪用的風險；

　�,、芪窗凑沼嘘P(guān)規(guī)定加強銀行賬戶管理,，出租、出借賬戶,，可能導致單位違法違規(guī)或者利益受損的風險,。

　　（2）貨幣資金業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施

　�,、俨幌嗳輱徫环蛛x控制,。單位應當建立健全貨幣資金管理崗位責任制，合理設(shè)置崗位,，不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程,，確保不相容崗位相互分離。

　　關(guān)鍵控制措施包括如下幾個方面：

　　一是加強出納人員管理,。任用出納人員之前應當對其職業(yè)道德,、業(yè)務(wù)能力和背景等進行必要的調(diào)查，確保具備從事出納工作的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)能力,。出納不得兼管稽核、會計檔案保管和收入,、支出,、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作,。

　　二是加強印章管理,。嚴禁一人保管收付款項所需的全部印章。財務(wù)專用章應當由專人保管,，個人名章應當由本人或其授權(quán)人員保管,。負責保管印章的人員要配置單獨的保管設(shè)備，并做到人走柜鎖,。

　　三是加強簽章管理,。按照規(guī)定應當由有關(guān)負責人簽字或蓋章的，應當嚴格履行簽字或蓋章手續(xù),。

　�,、谑跈�(quán)審批控制。單位應當建立貨幣資金授權(quán)制度和審核批準制度,，明確審批人對貨幣資金的授權(quán)批準方式,、權(quán)限、程序,、責任和相關(guān)控制措施,，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責范圍和工作要求,。

　　③銀行賬戶控制,。單位應當加強對銀行賬戶的管理,，嚴格按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序開立、變更和撤銷銀行賬戶,。禁止出租,、出借銀行賬戶。

　�,、茇泿刨Y金核查控制,。單位應當指定不辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會計人員定期和不定期抽查盤點庫存現(xiàn)金，核對銀行存款余額,，抽查銀行對賬單,、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對是否賬實相符,、賬賬相符,。對調(diào)節(jié)不符、可能存在重大問題的未達賬項應當及時查明原因,，并按照相關(guān)規(guī)定處理,。

　　2.實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)控制

　　單位應當加強對實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的管理，明確相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限,，強化對配置,、使用和處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管控。

　�,。�1）實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理的主要風險

　�,、儋Y產(chǎn)管理職責不清，沒有明確歸口管理部門,，沒有明確資產(chǎn)的使用和保管責任,，可能導致資產(chǎn)毀損、流失或被盜的風險,；

　�,、谫Y產(chǎn)管理不嚴，資產(chǎn)領(lǐng)用,、發(fā)出缺乏嚴格登記審批制度,，沒有建立資產(chǎn)臺賬和定期盤點制度，可能導致資產(chǎn)流失,、資產(chǎn)信息失真,、賬實不符等風險。

　�,、畚窗凑諊�有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定辦理資產(chǎn)的調(diào)劑,、租借,、對外投資、處置等業(yè)務(wù),，可能導致資產(chǎn)配備超標,、資源浪費、資產(chǎn)流失,、投資遭受損失等風險,；

　　④資產(chǎn)日常維護不當,、長期閑置,，可能導致資產(chǎn)使用年限減少、使用效率低下的風險,。

　�,、輰�應當投保的資產(chǎn)不辦理投保，不能有效防范資產(chǎn)損失的風險,。

　�,。�2）實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施

　　①明確各種資產(chǎn)的歸口管理部門,。

　�,、诿鞔_資產(chǎn)使用和保管責任人，落實資產(chǎn)使用人在資產(chǎn)管理中的責任,。貴重資產(chǎn),、危險資產(chǎn)、有保密等特殊要求的資產(chǎn),，應當指定專人保管,、專人使用,，并規(guī)定嚴格的接觸限制條件和審批程序,。

　　③按照國有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定,，明確資產(chǎn)的調(diào)劑,、租借、對外投資,、處置的程序,、審批權(quán)限和責任。

　�,、芙�立資產(chǎn)臺賬,，加強資產(chǎn)的實物管理。單位應當定期清查盤點資產(chǎn),，確保賬實相符,。財會,、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)使用等部門或崗位應當定期對賬,，發(fā)現(xiàn)不符的,，應當及時查明原因，并按照相關(guān)規(guī)定處理,。

　�,、萁�立資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，做好資產(chǎn)的統(tǒng)計,、報告,、分析工作，實現(xiàn)對資產(chǎn)的動態(tài)管理,。

　　3.對外投資控制

　　單位應當根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定加強對對外投資的管理,，建立健全對外投資內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置崗位,，明確相關(guān)崗位的職責權(quán)限,，確保對外投資的可行性研究與評估、對外投資決策與執(zhí)行,、對外投資處置的審批與執(zhí)行等不相容崗位相互分離,。

　　（1）對外投資業(yè)務(wù)的主要風險

　�,、傥窗凑諊�家有關(guān)規(guī)定進行投資,，可能導致對外投資失控、國有資產(chǎn)重大損失甚至舞弊,；

　�,、趯ν馔顿Y決策程序不當，未經(jīng)集體決策,，缺乏充分可行性論證,，超過單位的資金實力進行投資，可能導致投資失敗和財務(wù)風險,；

　�,、蹧]有明確管理責任、建立科學有效的資產(chǎn)保管制度,，沒有加強對投資項目的追蹤管理,，可能導致對外投資被侵吞或者嚴重虧損。

　�,。�2）對外投資業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施

　�,、偻顿Y立項控制。單位應當明確投資的管理部門,，審慎選擇對外投資項目,，對項目可行性要進行嚴格周密論證,。

　　②投資決策控制,。單位對外投資應當由單位領(lǐng)導班子集體研究決定后,，按國家有關(guān)規(guī)定履行報批手續(xù)。

　�,、弁顿Y實施控制,。投資立項通過以后，應當編制投資計劃,，嚴格按照計劃確定的項目,、進度、時間,、金額和方式投出資產(chǎn),。

　　④追蹤管理控制,。對于股權(quán)投資,，單位應當指定部門或崗位對投資項目進行跟蹤管理，及時掌握被投資單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況,，對被投資單位的重要決策,、重大經(jīng)營事項、關(guān)鍵人事變動和收益分配,，要及時向單位領(lǐng)導班子匯報,。單位應當加強對投資項目的會計核算，及時,、全面,、準確地記錄對外投資的價值變動和投資收益情況。

　�,、萁�立責任追究制��,。對在對外投資中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體決策程序和不按規(guī)定執(zhí)行對外投資業(yè)務(wù)的部門及人員,，應當追究相應的責任,。

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