【小編“娜寫年華”】本篇為2014《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章“行政事業(yè)單位預(yù)算管理,、會(huì)計(jì)處理與內(nèi)部控制”第七節(jié)知識(shí)點(diǎn)精講：內(nèi)部控制,。其主要內(nèi)容包括行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述,、行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法,、行政事業(yè)單位單位層面內(nèi)部控制,、行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制,、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與監(jiān)督,。本節(jié)主要介紹行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制,。

　　內(nèi)部控制之行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制（4）

　　目錄：

　　1.預(yù)算業(yè)務(wù)控制

　　2.收支業(yè)務(wù)控制

　　3.政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制

　　4.資產(chǎn)控制

　　5.建設(shè)項(xiàng)目控制

　　6.合同控制

　　知識(shí)點(diǎn)概述：

　　（四）資產(chǎn)控制

　　行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)實(shí)行分類管理,，建立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置崗位,，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限,，確保資產(chǎn)安全和有效使用。

　　1.貨幣資金控制

　�,。�1）貨幣資金業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)

　�,、儇�(cái)務(wù)部門未實(shí)現(xiàn)不相容崗位相互分離，出納人員既辦理資金支付又經(jīng)管賬務(wù)處理,，由一個(gè)人保管收付款項(xiàng)所需的全部印章,，可能導(dǎo)致貨幣資金被貪污挪用 的風(fēng)險(xiǎn)；

　�,、趯�(duì)資金支付申請(qǐng)沒有嚴(yán)格審核把關(guān),，支付申請(qǐng)缺乏必要的審批手續(xù)，大額資金支付沒有實(shí)行集體決策和審批,，可能導(dǎo)致資金被非法套取或者被挪用的風(fēng)險(xiǎn),；

　　③貨幣資金的核查控制不嚴(yán),，未建立定期,、不定期抽查核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款余額的制度，可能導(dǎo)致貨幣資金被貪污挪用的風(fēng)險(xiǎn),；

　�,、芪窗凑沼嘘P(guān)規(guī)定加強(qiáng)銀行賬戶管理，出租,、出借賬戶,，可能導(dǎo)致單位違法違規(guī)或者利益受損的風(fēng)險(xiǎn)。

　�,。�2）貨幣資金業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施

　�,、俨幌嗳輱徫环蛛x控制。單位應(yīng)當(dāng)建立健全貨幣資金管理崗位責(zé)任制,，合理設(shè)置崗位,，不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程,，確保不相容崗位相互分離。

　　關(guān)鍵控制措施包括如下幾個(gè)方面：

　　一是加強(qiáng)出納人員管理,。任用出納人員之前應(yīng)當(dāng)對(duì)其職業(yè)道德,、業(yè)務(wù)能力和背景等進(jìn)行必要的調(diào)查，確保具備從事出納工作的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)能力,。出納不得兼管稽核,、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出,、債權(quán),、債務(wù)賬目的登記工作。

　　二是加強(qiáng)印章管理,。嚴(yán)禁一人保管收付款項(xiàng)所需的全部印章,。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)當(dāng)由專人保管，個(gè)人名章應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人員保管,。負(fù)責(zé)保管印章的人員要配置單獨(dú)的保管設(shè)備,，并做到人走柜鎖。

　　三是加強(qiáng)簽章管理,。按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)由有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的,，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。

　�,、谑跈�(quán)審批控制,。單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)方式,、權(quán)限,、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施,，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求,。

　　③銀行賬戶控制,。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)銀行賬戶的管理,，嚴(yán)格按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序開立、變更和撤銷銀行賬戶,。禁止出租,、出借銀行賬戶。

　�,、茇泿刨Y金核查控制,。單位應(yīng)當(dāng)指定不辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員定期和不定期抽查盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，核對(duì)銀行存款余額,，抽查銀行對(duì)賬單,、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對(duì)是否賬實(shí)相符,、賬賬相符,。對(duì)調(diào)節(jié)不符、可能存在重大問題的未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因,，并按照相關(guān)規(guī)定處理,。

　　2.實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)控制

　　單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的管理，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限,，強(qiáng)化對(duì)配置,、使用和處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管控。

　�,。�1）實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理的主要風(fēng)險(xiǎn)

　�,、儋Y產(chǎn)管理職責(zé)不清，沒有明確歸口管理部門,，沒有明確資產(chǎn)的使用和保管責(zé)任,，可能導(dǎo)致資產(chǎn)毀損、流失或被盜的風(fēng)險(xiǎn),；

　�,、谫Y產(chǎn)管理不嚴(yán)，資產(chǎn)領(lǐng)用,、發(fā)出缺乏嚴(yán)格登記審批制度,，沒有建立資產(chǎn)臺(tái)賬和定期盤點(diǎn)制度，可能導(dǎo)致資產(chǎn)流失,、資產(chǎn)信息失真,、賬實(shí)不符等風(fēng)險(xiǎn)。

　�,、畚窗凑諊�(guó)有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定辦理資產(chǎn)的調(diào)劑,、租借、對(duì)外投資,、處置等業(yè)務(wù),，可能導(dǎo)致資產(chǎn)配備超標(biāo)、資源浪費(fèi),、資產(chǎn)流失,、投資遭受損失等風(fēng)險(xiǎn)；

　�,、苜Y產(chǎn)日常維護(hù)不當(dāng),、長(zhǎng)期閑置，可能導(dǎo)致資產(chǎn)使用年限減少、使用效率低下的風(fēng)險(xiǎn),。

　�,、輰�(duì)應(yīng)當(dāng)投保的資產(chǎn)不辦理投保，不能有效防范資產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn),。

　�,。�2）實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施

　　①明確各種資產(chǎn)的歸口管理部門,。

　�,、诿鞔_資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人，落實(shí)資產(chǎn)使用人在資產(chǎn)管理中的責(zé)任,。貴重資產(chǎn),、危險(xiǎn)資產(chǎn)、有保密等特殊要求的資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)指定專人保管,、專人使用，并規(guī)定嚴(yán)格的接觸限制條件和審批程序,。

　�,、郯凑諊�(guó)有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，明確資產(chǎn)的調(diào)劑,、租借,、對(duì)外投資、處置的程序,、審批權(quán)限和責(zé)任,。

　　④建立資產(chǎn)臺(tái)賬,，加強(qiáng)資產(chǎn)的實(shí)物管理,。單位應(yīng)當(dāng)定期清查盤點(diǎn)資產(chǎn)，確保賬實(shí)相符,。財(cái)會(huì),、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)使用等部門或崗位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)賬,，發(fā)現(xiàn)不符的,，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并按照相關(guān)規(guī)定處理,。

　�,、萁�立資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，做好資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì),、報(bào)告,、分析工作,，實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理。

　　3.對(duì)外投資控制

　　單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定加強(qiáng)對(duì)對(duì)外投資的管理,，建立健全對(duì)外投資內(nèi)部管理制度,，合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限,，確保對(duì)外投資的可行性研究與評(píng)估,、對(duì)外投資決策與執(zhí)行,、對(duì)外投資處置的審批與執(zhí)行等不相容崗位相互分離,。

　　（1）對(duì)外投資業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)

　�,、傥窗凑諊�(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行投資,，可能導(dǎo)致對(duì)外投資失控、國(guó)有資產(chǎn)重大損失甚至舞弊,；

　�,、趯�(duì)外投資決策程序不當(dāng)，未經(jīng)集體決策,，缺乏充分可行性論證,，超過單位的資金實(shí)力進(jìn)行投資，可能導(dǎo)致投資失敗和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),；

　�,、蹧]有明確管理責(zé)任、建立科學(xué)有效的資產(chǎn)保管制度,，沒有加強(qiáng)對(duì)投資項(xiàng)目的追蹤管理,，可能導(dǎo)致對(duì)外投資被侵吞或者嚴(yán)重虧損。

　�,。�2）對(duì)外投資業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施

　�,、偻顿Y立項(xiàng)控制。單位應(yīng)當(dāng)明確投資的管理部門,，審慎選擇對(duì)外投資項(xiàng)目,，對(duì)項(xiàng)目可行性要進(jìn)行嚴(yán)格周密論證。

　�,、谕顿Y決策控制,。單位對(duì)外投資應(yīng)當(dāng)由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定履行報(bào)批手續(xù),。

　�,、弁顿Y實(shí)施控制。投資立項(xiàng)通過以后,，應(yīng)當(dāng)編制投資計(jì)劃,，嚴(yán)格按照計(jì)劃確定的項(xiàng)目、進(jìn)度、時(shí)間,、金額和方式投出資產(chǎn),。

　　④追蹤管理控制,。對(duì)于股權(quán)投資,，單位應(yīng)當(dāng)指定部門或崗位對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理，及時(shí)掌握被投資單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況,，對(duì)被投資單位的重要決策,、重大經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)、關(guān)鍵人事變動(dòng)和收益分配,，要及時(shí)向單位領(lǐng)導(dǎo)班子匯報(bào),。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)投資項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算，及時(shí),、全面,、準(zhǔn)確地記錄對(duì)外投資的價(jià)值變動(dòng)和投資收益情況。

　�,、萁�立��(zé)任追究制度,。對(duì)在對(duì)外投資中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體決策程序和不按規(guī)定執(zhí)行對(duì)外投資業(yè)務(wù)的部門及人員,，應(yīng)當(dāng)追究相應(yīng)的責(zé)任,。

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