【小編“娜寫年華”】本篇為2014《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章“行政事業(yè)單位預(yù)算管理,、會(huì)計(jì)處理與內(nèi)部控制”第七節(jié)知識(shí)點(diǎn)精講：內(nèi)部控制,。其主要內(nèi)容包括行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述,、行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法,、行政事業(yè)單位單位層面內(nèi)部控制,、行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制,、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與監(jiān)督,。本節(jié)主要介紹行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制,。

　　內(nèi)部控制之行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制（2）

　　目錄：

　　1.預(yù)算業(yè)務(wù)控制

　　2.收支業(yè)務(wù)控制

　　3.政府采購業(yè)務(wù)控制

　　4.資產(chǎn)控制

　　5.建設(shè)項(xiàng)目控制

　　6.合同控制

　　知識(shí)點(diǎn)概述：

　　（二）收支業(yè)務(wù)控制

　　單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)收支業(yè)務(wù)管理，建立健全收支業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度,，合理設(shè)置崗位,，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保收款和會(huì)計(jì)核算,、支出申請(qǐng)和內(nèi)部審批,、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會(huì)計(jì)核算等不相容崗位相互分離。

　　單位應(yīng)當(dāng)按照支出業(yè)務(wù)的類型,，明確內(nèi)部審批,、審核、支付,、攘算和歸檔等支出各關(guān)鍵崗位的職責(zé)權(quán)限,。實(shí)行國庫集中支付的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照財(cái)政國庫管理制度有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。

　　1.收入業(yè)務(wù)控制

　�,。�1）收入業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)

　　①各項(xiàng)收入未按照法定項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)征收,，或者收費(fèi)許可證未經(jīng)有關(guān)部門年檢,，可能導(dǎo)致收費(fèi)不規(guī)范或亂收費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)；

　�,、谖从韶�(cái)務(wù)部門統(tǒng)一辦理收入業(yè)務(wù),，缺乏收入統(tǒng)一管理和監(jiān)控，其他部門和個(gè)人未經(jīng)批準(zhǔn)辦理收款業(yè)務(wù),，可能導(dǎo)致貪污舞弊或者私設(shè)“小金庫”的風(fēng)險(xiǎn),；

　　③違反“收支兩條線”管理規(guī)定,，截留,、挪用、私分應(yīng)繳財(cái)政的收人,，或者各項(xiàng)收入不人賬或設(shè)立賬外賬,，可能導(dǎo)致私設(shè)“小金庫”或者資金體外循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)；

　�,、軋�(zhí)收部門和財(cái)務(wù)部門溝通不夠，單位沒有掌握所有收入項(xiàng)目的金額和時(shí)限,，造成應(yīng)收未收,，可能導(dǎo)致單位利益受損的風(fēng)險(xiǎn)；

　�,、輿]有加強(qiáng)對(duì)各類票據(jù),、印章的管控和落實(shí)保管責(zé)任，可能導(dǎo)致票據(jù)丟失,、相關(guān)人員發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊的風(fēng)險(xiǎn),。

　　（2）收入業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施

　�,、賹�(duì)收入業(yè)務(wù)實(shí)施歸口管理,。明確由財(cái)務(wù)部門歸口管理各項(xiàng)收入并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)禁設(shè)立賬外賬,。業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)在涉及收入的合同協(xié)議簽訂后及時(shí)將合同等有關(guān)材料提交財(cái)務(wù)部門作為賬務(wù)處理依據(jù),，確保各項(xiàng)收入應(yīng)收盡收,，及時(shí)入賬。財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)定期檢查收入金額是否與合同約定相符,；對(duì)應(yīng)收未收項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)查明情況,，明確責(zé)任主體，落實(shí)催收責(zé)任,。

　�,、趪�(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定。有政府非稅收入收繳職能的單位,，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)征收政府非稅收入,，按照規(guī)定開具財(cái)政票據(jù)，做到收繳分離,、票款一致,，并及時(shí)、足額上繳國庫或財(cái)政專戶,，不得以任何形式截留,、挪用或者私分。

　�,、劢�立收入分析和��(duì)賬制度,。財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)收入預(yù)算，所掌握的合同情況,，對(duì)收入征收情況的合理性進(jìn)行分析,，判斷有無異常情況；應(yīng)定期與負(fù)有征收義務(wù)的部門進(jìn)行對(duì)賬,，及時(shí)檢查并作出必要的處理,。

　　④建立健全票據(jù)管理制度,。單位應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定票據(jù)保管,、登記、使用和檢查的責(zé)任,。財(cái)政票據(jù),、發(fā)票等各類票據(jù)的申領(lǐng)、啟用,、核銷,、銷毀均應(yīng)履行規(guī)定手續(xù)。單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定設(shè)置票據(jù)專管員,，建立票據(jù)臺(tái)賬,，做好票據(jù)的保管和序時(shí)登記工作。票據(jù)應(yīng)當(dāng)按照順序號(hào)使用，不得拆本使用,，做好廢舊票據(jù)管理,。負(fù)責(zé)保管票據(jù)的人員要配置單獨(dú)的保險(xiǎn)柜等保管設(shè)備，并做到人走柜鎖,。單位不得違反規(guī)定轉(zhuǎn)讓,、出借、代開,、買賣財(cái)政票據(jù),、發(fā)票等票據(jù)，不得擅自擴(kuò)大票據(jù)適用范圍,。

　　2.支出業(yè)務(wù)控制

　�,。�1）支出業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)

　　①支出申請(qǐng)不符合預(yù)算管理要求,，支出范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)不符合相關(guān)規(guī)定,，基本支出與項(xiàng)目支出之間相互擠占，可能導(dǎo)致單位預(yù)算失控或者經(jīng)費(fèi)控制目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),；

　�,、谥С鑫唇�(jīng)適當(dāng)?shù)膶徍恕�審��,，重大支出未�?jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定,，可能導(dǎo)致錯(cuò)誤或舞弊的風(fēng)險(xiǎn)；

　�,、壑С霾环�合國庫集中支��,、政府采購、公務(wù)卡結(jié)算等國家有關(guān)政策規(guī)定,，可能導(dǎo)致支出業(yè)務(wù)違法違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn),；

　　④采用虛假或不符合要求的票據(jù)報(bào)銷,，可能導(dǎo)致虛假發(fā)票套取資金等支出業(yè)務(wù)違法違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn),；

　　⑤對(duì)各項(xiàng)支出缺乏定期的分析與監(jiān)控,，對(duì)重大問題缺乏應(yīng)對(duì)措施,，可能導(dǎo)致單位支出失控的風(fēng)險(xiǎn),。

　�,。�2）支出業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施

　　①明確各支出事項(xiàng)的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn),。

　�,、诩訌�(qiáng)支出事前申請(qǐng)控制。

　　③加強(qiáng)支出審批控制,。單位應(yīng)當(dāng)明確支出的內(nèi)部審批權(quán)限,、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施,。審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)審批,，不得越權(quán)審批。

　�,、芗訌�(qiáng)支出審核控制,。財(cái)務(wù)部門在辦理資金支付前應(yīng)當(dāng)全面審核各類單據(jù)，重點(diǎn)審核單據(jù)來源是否合法,，內(nèi)容是否真實(shí),、完整，使用是否準(zhǔn)確,，是否符合預(yù)算,，審批手續(xù)是否齊全。支出憑證應(yīng)當(dāng)附反映支出明細(xì)內(nèi)容的原始單據(jù),，并由經(jīng)辦人員簽字或蓋章,。通常對(duì)原始單據(jù)也應(yīng)作出明確要求。超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的支出事項(xiàng)應(yīng)由經(jīng)辦人員說明原因并附審批依據(jù),，確保與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)相符：

　�,、菁訌�(qiáng)資金支付和會(huì)計(jì)核算控制。財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理資金支付業(yè)務(wù),，簽發(fā)的支付憑證應(yīng)當(dāng)進(jìn)行登記,。使用公務(wù)卡結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)按照公務(wù)卡使用和管理有關(guān)規(guī)定辦理業(yè)務(wù),。財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)支出憑證及時(shí)準(zhǔn)確登記賬簿,，涉及合同或者內(nèi)部簽報(bào)的，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)要求業(yè)務(wù)部門提供與支出業(yè)務(wù)相關(guān)的合同或內(nèi)部簽報(bào)作為賬務(wù)處理的依據(jù),。

　�,、藜訌�(qiáng)支出業(yè)務(wù)分析控制。單位應(yīng)定期編制支出業(yè)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告,，為單位領(lǐng)導(dǎo)管理決策提供信息支持,。對(duì)于支出業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的異常情況，應(yīng)及時(shí)采取有效措施,。

　　3.債務(wù)業(yè)務(wù)控制

　　根據(jù)國家規(guī)定可以舉借債務(wù)的單位應(yīng)當(dāng)建立健全債務(wù)內(nèi)部管理制度,，加強(qiáng)對(duì)債務(wù)的管理。

　�,。�1）債務(wù)業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)

　�,、傥唇�(jīng)充分論證或者未經(jīng)集體決策,，擅自對(duì)外舉借大額債務(wù)，可能導(dǎo)致不能按期還本付息,、單位利益受損的風(fēng)險(xiǎn)：

　�,、趥鶆�(wù)管理和監(jiān)控不嚴(yán)，債務(wù)的具體情況不清,，沒有做好還本付息的相關(guān)安排,，可能導(dǎo)致單位利益受損或者財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　�,、蹅鶆�(wù)沒有按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定納入單位會(huì)計(jì)核算,，形成賬外債務(wù)，可能導(dǎo)致單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),。

　�,。�2）債務(wù)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施

　　①不相容崗位分離控制,。單位應(yīng)當(dāng)指定專門部門或者崗位負(fù)責(zé)債務(wù)管理,，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，實(shí)施不相容崗位相互分離,，確保債務(wù)管理與資金收付,、債務(wù)管理與債務(wù)會(huì)計(jì)核算、債務(wù)會(huì)計(jì)核算與資金收付等不相容崗位相互分離,。不得由一人辦理債務(wù)業(yè)務(wù)的全過程,。

　　②授權(quán)審批控制,。單位應(yīng)當(dāng)建立舉借和償還債務(wù)的審批程序,。大額債務(wù)的舉借和償還屬于重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分論證,，并由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后,，按國家有關(guān)規(guī)定履行報(bào)批手續(xù)。

　�,、廴粘９芾砜刂�,。單位應(yīng)當(dāng)做好債務(wù)的會(huì)計(jì)核算和檔案保管工作。加強(qiáng)債務(wù)的對(duì)賬和檢查控制,，定期與債權(quán)人核對(duì)債務(wù)余額,，進(jìn)行債務(wù)清理，防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),。

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