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[小編“星云流水”]本篇為2013《高級會計實務》第九章知識點精講：行政事業(yè)單位業(yè)務層面內(nèi)部控制,，該知識點主要講解.預算業(yè)務控制、收支業(yè)務控制,、政府采購業(yè)務控制等,。
本篇知識點關(guān)系：高級會計實務 >> 第九章 行政事業(yè)單位預算管理,、會計處理與內(nèi)部控制 >> 第七節(jié) 內(nèi)部控制 >> 行政事業(yè)單位業(yè)務層面內(nèi)部控制
目錄：
1.預算業(yè)務控制
2.收支業(yè)務控制
3.政府采購業(yè)務控制
4.資產(chǎn)控制
5.建設(shè)項目控制
6.合同控制
行政事業(yè)單位業(yè)務層面內(nèi)部控制主要包括預算業(yè)務控制、收支業(yè)務控制,、政府采購業(yè)務控制、資產(chǎn)控制,、建設(shè)項目控制和合同控制,，這些業(yè)務涵蓋了行政事業(yè)單位主要的經(jīng)濟活動內(nèi)容。
(一)預算業(yè)務控制
預算業(yè)務控制內(nèi)容見下表：
預算業(yè)務控制內(nèi)容
| 相關(guān)內(nèi)容 | ||
| 主要風險 | （1）預算編制的過程短,，時間緊張,，準備不充分，可能導致預算編制質(zhì)量低,；財務部門與 其他職能部門之間缺乏有效溝通,，可能導致預算編制與預算執(zhí)行，預算管理與資產(chǎn)管理,、 政府采購和基建管理等經(jīng)濟活動脫節(jié),；預算項目不細、編制粗糙,，隨意性大,，可能導致預 算約束不夠。 （2）單位內(nèi)部預算指標分解批復不合理,，可能導致內(nèi)部各部門財權(quán)與事權(quán)不匹配,，影響部 門職責的履行和資金使用效率；預算調(diào)整缺乏嚴格控制,，可能導致預算約束力不夠,。 （3）不嚴格按照批復的預算安排各項收支，存在無預算,、超預算支出等問題,，可能會影響 預算的嚴肅性；不對預算執(zhí)行進行分析,，溝通不暢,，可能導致預算執(zhí)行進度偏快或偏慢。 （4）決算與預算存在相互脫節(jié),、口徑不一,、反映不及時,、不完整,、不真實、不準確,，可能 導致預算管理的效率低下,；評價機制不完善,，可能導致預算管理缺乏監(jiān)督。 | |
| 關(guān)鍵控制措 施 |
預算 編制 環(huán)節(jié) |
（1）建立完善預算編制的組織管理體制,，做好預算編制的各項準備工作,；（2） 規(guī)范預算編制程序，明確審批要求,；（3）完善編制方法,，細化預算編制；（4） 重大預算項目采取立項評審方式,。 |
| 預算 批復 環(huán)節(jié) |
（1）明確預算批復的責任,；（2）合理進行內(nèi)部預算指標分解；（3）合理采用內(nèi) 部預算批復方法,；（4）嚴格控制內(nèi)部預算追加調(diào)整,。 | |
| 預算 執(zhí)行 環(huán)節(jié) |
（1）預算執(zhí)行申請控制：執(zhí)行申請應當按規(guī)定的審批權(quán)限進行審批，審批通過以 后,，財務部門才能辦理資金支付業(yè)務,；（2）資金支付控制：業(yè)務部門借款申請或 報銷申請按規(guī)定的審批權(quán)限和程序?qū)徟瓿珊螅k理具體的資金支付業(yè)務,；（3） 預算執(zhí)行分析控制：單位應當建立預算執(zhí)行分析機制,，定期通報各部門預算執(zhí)行 情況。單位可以通過定期召開預算執(zhí)行分析會議的形式,，開展預算執(zhí)行分析,，研 究解決預算執(zhí)行中存在的問題，提出改進措施,。 | |
| 決算 與評 價環(huán) 節(jié) |
（1）決算控制：加強決算管理,，確保決算真實、完整,、準確,、及時； （2）績效評價控制：加強預算績效管理,，建立“預算編制有目標,、預算執(zhí)行有監(jiān) 控、預算完成有評價,、評價結(jié)果有反饋,、反饋結(jié)果有應用”的全過程預算績效管 理機制。 | |
(二)收支業(yè)務控制
1.收入業(yè)務控制
收入業(yè)務控制內(nèi)容見下表：
收入業(yè)務控制內(nèi)容
| 相關(guān)內(nèi)容 | |
| 主要風險 | ①各項收入未按照法定項目和標準征收,，或者收費許可證未經(jīng)有關(guān)部門年檢,，可能導致收 費不規(guī)范或亂收費的風險； ②未由財務部門統(tǒng)一辦理收入業(yè)務,，其他部門和個人未經(jīng)批準辦理收款業(yè)務,，可能導致貪 污舞弊或者私設(shè)“小金庫”的風險,； ③違反“收支兩條線”管理規(guī)定，截留,、挪用,、私分應繳財政的收入，或者各項收入不入 賬或設(shè)立賬外賬,，可能導致私設(shè)“小金庫”或者資金體外循環(huán)的風險,； ④執(zhí)收部門和財務部門溝通不夠，單位沒有掌握所有收入項目的金額和時限,，造成應收未 第9 章 上海國家會計學院遠程教育網(wǎng)https://sa.esnai.net 預祝各位考生順利通過2013 年高會考試,！ 第31 頁/共38 頁 收，可能導致單位利益受損的風險,； ⑤沒有加強對各類票據(jù)的管控和落實保管責任,，可能導致票據(jù)丟失、相關(guān)人員發(fā)生錯誤或 舞弊的風險,。 |
| 關(guān)鍵控制措 施 |
①對收入業(yè)務實施歸口管理,，明確由財務部門歸口管理各項收入并進行會計核算，嚴禁設(shè) 立賬外賬,；②嚴格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定,，有政府非稅收入收繳職能的單位，應當 按照規(guī)定項目和標準征收政府非稅收入,，按照規(guī)定開具財政票據(jù),，做到收繳分離、票款一 致,，并及時,、足額上繳國庫或財政專戶，不得以任何形式截留,、挪用或者私分,；③建立收 入分析和對賬制度，對收入征收情況的合理性進行分析,，判斷有無異常情況,；④建立健全 票據(jù)管理制度，財政票據(jù),、發(fā)票等各類票據(jù)的申領(lǐng),、啟用、核銷,、銷毀均應履行規(guī)定手續(xù),。 |
2.支出業(yè)務控制
支出業(yè)務控制內(nèi)容見下表：
支出業(yè)務控制內(nèi)容
| 相關(guān)內(nèi)容 | |
| 主要風險 | ①支出申請不符合預算管理要求，支出范圍及開支標準不符合相關(guān)規(guī)定，基本支出與項目 支出之間相互擠占,，可能導致單位預算失控或者經(jīng)費控制目標難以實現(xiàn)的風險； ②支出未經(jīng)適當?shù)膶徟�,，重大支出未�?jīng)單位領(lǐng)導班子集體研究決定,，可能導致錯誤或舞弊 的風險； ③支出不符合國庫集中支付,、政府采購,、公務卡結(jié)算等國家有關(guān)政策規(guī)定，可能導致支出 業(yè)務違法違規(guī)的風險,； ④采用虛假或不符合要求的票據(jù)報銷,，可能導致虛假發(fā)票套取資金等支出業(yè)務違法違規(guī)的 風險； ⑤對各項支出缺乏定期的分析與監(jiān)控,，對重大問題缺乏應對措施,，可能導致單位支出失控 的風險。 |
| 關(guān)鍵控制措 施 |
①明確各支出事項的開支范圍和開支標準,；②加強支出審批控制,，各項支出都應經(jīng)過規(guī)定 的審批才能向財務部門申請資金支付或者辦理報銷手續(xù)，審批人應當在授權(quán)范圍內(nèi)審批,， 不得越權(quán)審批,；③加強支出審核控制，重點審核單據(jù)來源是否合法,，內(nèi)容是否真實,、完整， 使用是否準確,，是否符合預算,， 審批手續(xù)是否齊全；④加強資金支付和會計核算控制,，財 務部門應當按照規(guī)定辦理資金支付業(yè)務,，簽發(fā)的支付憑證應當進行登記；⑤加強支出業(yè)務 分析控制,，單位應定期編制支出業(yè)務預算執(zhí)行情況分析報告,，對于支出業(yè)務中發(fā)現(xiàn)的異常 情況，應及時采取有效措施,。 |
3.債務業(yè)務控制
根據(jù)國家規(guī)定可以舉借債務的單位應當建立健全債務內(nèi)部管理制度,，加強對債務的管理，債務業(yè)務控制內(nèi)容見下表：
債務業(yè)務控制內(nèi)容
| 相關(guān)內(nèi)容 | |
| 主要風險 | ①未經(jīng)充分論證或者未經(jīng)集體決策,，擅自對外舉借大額債務,，可能導致不能按期還本付息、 單位利益受損的風險,； ②債務管理和監(jiān)控不嚴,，債務的詳細情況不清,，沒有做好還本付息的相關(guān)安排，可能導致 單位利益受損或者財務風險,。 |
| 關(guān)鍵控制措 施 |
①不相容崗位分離控制,，指定專門部門或者崗位負責債務管理，明確相關(guān)崗位的職責權(quán)限,， 實施不相容崗位相互分離，確保債務管理與資金收付,、債務管理與債務會計核算,、債務會 計核算與資金收付等不相容崗位相互分離，不得由一人辦理債務業(yè)務的全過程,；②授權(quán)審 批控制，建立舉借和償還債務的審批程序,，大額債務的舉借和償還屬于重大經(jīng)濟事項,，應 當進行充分論證,，并由單位領(lǐng)導班子集體研究決定后，按國家有關(guān)規(guī)定履行報批手續(xù),；③ 日常管理控制,，單位應當做好債務的會計核算和檔案保管工作,，加強債務的對賬和檢查控 制，定期與債權(quán)人核對債務余額,，進行債務清理，防范和控制財務風險,。 |
(三)政府采購業(yè)務控制
政府采購業(yè)務控制內(nèi)容見下表：
政府采購業(yè)務控制內(nèi)容
| 相關(guān)內(nèi)容 | |
| 主要風險 | （1）沒有編制采購預算,，采購計劃安排不合理,，可能導致采購失敗或者資金、資產(chǎn)浪費的 風險,； （2）沒有采用恰當?shù)牟少彿绞�,，或者在招投標中存在不�?guī)范甚至違法行為，可能導致采購 的產(chǎn)品價高質(zhì)次等風險,； （3）采購驗收不規(guī)范，付款審核不嚴格,，可能導致實際接收產(chǎn)品與采購合同約定有差異,、 資金損失或單位信用受損等風險,； （4）采購業(yè)務相關(guān)檔案保管不善,，可能導致采購業(yè)務無效、責任不清等風險,。 |
| 關(guān)鍵控制措 施 |
（1）采購預算與計劃管理：按照“先預算,、后計劃,、再采購”的工作流程,，先填報集中采 購預算，經(jīng)批復同意并錄入采購計劃后,，方可實施采購,。（2）采購活動管理：對政府采購 活動實施歸口管理,，在政府采購活動中建立政府采購、資產(chǎn)管理,、財務,、內(nèi)部審計,、紀檢 監(jiān)察等部門或崗位相互協(xié)調(diào)、相互制約的機制。（3）采購項目驗收管理：根據(jù)規(guī)定的驗收 制度和政府采購文件,，由指定部門或?qū)Ｈ藢λ徫锲返钠贩N,、規(guī)格,、數(shù)量、質(zhì)量和其他相 關(guān)內(nèi)容進行驗收,，并出具驗收證明,。 （4）質(zhì)疑投訴答復管理：指定牽頭部門負責,、相關(guān)部門參加，按照國家有關(guān)規(guī)定做好政府 采購業(yè)務質(zhì)疑投訴答復工作,。（5）采購業(yè)務記錄控制：妥善保管政府采購預算與計劃,、各 類批復文件,、招標文件、投標文件,、評標文件,、合同文本,、驗收證明等政府采購業(yè)務相關(guān) 資料。 （6）涉密采購項目管理：規(guī)范涉密項目的認定標準和程序,。對于涉密政府采購項 目,，單位應當與相關(guān)供應商或采購中介機構(gòu)簽訂保密協(xié)議或者在合同中設(shè)定保密條款,。 |
(四)資產(chǎn)控制
1.貨幣資金控制
貨幣資金控制內(nèi)容見下表：
貨幣資金控制內(nèi)容
| 主要風險 | ① 務部門未實現(xiàn)不相容崗位相互分離，出納人員既辦理資金支付又經(jīng)管賬務處理,， 由一個人保管收付款項所需的全部印章,，可能導致貨幣資金被貪污挪用的風險,； ②對資金支付申請沒有嚴格審核把關(guān)，支付申請缺乏必要的審批手續(xù),，大額資金支付沒有 實行集體決策和審批,，可能導致資金被非法套取或者被挪用的風險； ③貨幣資金的核查控制不嚴,，未建立定期,、不定期抽查核對庫存現(xiàn)金和銀行存款余額的制 度,，可能導致貨幣資金被貪污挪用的風險； ④未按照有關(guān)規(guī)定加強銀行賬戶管理,，出租,、出借賬戶，可能導致單位違法違規(guī)或者利益 受損的風險,。 |
| 關(guān)鍵控制措 施 |
① 相容崗位分離控制：不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程，確保不相容崗位相 互分離,，出納不得兼管稽核,、會計檔案保管和收入,、支出、債權(quán),、債務賬目的登記工 作，嚴禁一人保管收付款項所需的全部印章,，嚴格履行簽字或蓋章手續(xù),；②授權(quán)審批 控制：建立貨幣資金授權(quán)制度和審核批準制度，審批人應當根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準制 度的規(guī)定,，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越權(quán)限審批,，大額資金支付審批應當實行 集體決策,；③銀行賬戶控制：嚴格按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序開立,、變更和撤銷銀行 賬戶，禁止出租,、出借銀行賬戶,；④貨幣資金核查控制：指定不辦理貨幣資金業(yè)務的 會計人員定期和不定期抽查盤點庫存現(xiàn)金，核對銀行存款余額,，抽查銀行對賬單,、銀 行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對是否賬實相符,、賬賬相符。 |
2.實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)控制
實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)控制內(nèi)容見下表：
實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)控制內(nèi)容
| 相關(guān)內(nèi)容 | |
| 主要風險 | ①資產(chǎn)管理職責不清,，沒有明確歸口管理部門,，沒有明確資產(chǎn)的使用和保管責任,，可能導 致資產(chǎn)毀損、流失或被盜的風險,； ②未按照國有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定辦理資產(chǎn)的調(diào)劑,、租借、對外投資,、處置等業(yè)務，可能導 致資產(chǎn)配備超標,、資源浪費,、資產(chǎn)流失,、投資遭受損失等風險； ③資產(chǎn)管理不嚴,，沒有建立資產(chǎn)臺賬和定期盤點制度,，可能導致資產(chǎn)流失、資產(chǎn)信息失真,、 賬實不符等風險,。 |
| 關(guān)鍵控制措 施 |
①明確各種資產(chǎn)的歸口管理部門；②明確資產(chǎn)使用和保管責任人,；③按照國有資產(chǎn)管理相 關(guān)規(guī)定，明確資產(chǎn)的調(diào)劑,、租借,、對外投資,、處置的程序,、審批權(quán)限和責任；④建立資產(chǎn) 臺賬,，加強資產(chǎn)的實物管理,；⑤建立資產(chǎn)信息管理系統(tǒng),，做好資產(chǎn)的統(tǒng)計、報告,、分析工 作,，實現(xiàn)對資產(chǎn)的動態(tài)管理,。 |
3.對外投資控制
對外投資控制內(nèi)容見下表：
對外投資控制內(nèi)容
| 相關(guān)內(nèi)容 | |
| 主要風險 | ①對外投資可行性沒有進行充分論證，超過單位的資金實力進行投資,，可能導致投資失敗 和財務風險,； ②對外投資沒有經(jīng)過集體決策,，由個人擅自決定對外投資，可能導致對外投資失控,、國有 資產(chǎn)重大損失甚至舞弊,； ③沒有明確管理責任,、建立科學有效的資產(chǎn)保管制度，沒有加強對投資項目的追蹤管理,， 可能導致對外投資被侵吞或者嚴重虧損,。 |
| 關(guān)鍵控制措 施 |
①投資立項控制：對項目可行性要進行嚴格周密論證,；②投資決策控制：單位由單位領(lǐng)導 班子集體研究決定后，按國家有關(guān)規(guī)定履行報批手續(xù),；③投資實施控制：編制投資計劃,， 嚴格按照計劃確定的項目、進度,、時間、金額和方式投出資產(chǎn),；④追蹤管理控制：對于股 權(quán)投資,，單位應當指定部門或崗位對投資項目進行跟蹤管理；⑤建立責任追究制度：對在 對外投資中出現(xiàn)重大決策失誤,、未履行集體決策程序和不按規(guī)定執(zhí)行對外投資業(yè)務的部門 及人員,，應當追究相應的責任。 |
(五)建設(shè)項目控制
建設(shè)項目控制內(nèi)容見下表：
建設(shè)項目控制內(nèi)容
| 相關(guān)內(nèi)容 | |
| 主要風險 | （1）立項缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式,、決策不當、審批不嚴,、盲目上馬,，可 能導致建設(shè)項目難以實現(xiàn)預期目標甚至導致項目失�,。贿`規(guī)或超標建設(shè)樓,、堂,、館、所,， 可能導致財政資金極大浪費或者單位違紀； （2）項目設(shè)計方案不合理,，設(shè)計深度不足,，概預算脫離實際，技術(shù)方案未能有效落實,，可 能導致建設(shè)項目質(zhì)量存在隱患、投資失控以及項目建成后運行成本過高等風險,； （3）招投標過程中存在串通,、暗箱操作或商業(yè)賄賂等舞弊行為,，可能導致中標價格不實、 中標人實際難以勝任等風險,； （4）項目變更審核不嚴格,、工程變更頻繁，可能導致費用超支,、工期延誤等風險,； （5）建設(shè)項目價款結(jié)算管理不嚴格，價款結(jié)算不及時,，項目資金不落實,、使用管理混亂,， 可能導致工程進度延遲或中斷、資金損失等風險,； （6）竣工驗收不規(guī)范,、最終把關(guān)不嚴，可能導致工程交付使用后存在重大隱患,；虛報項目 投資完成額,、虛列建設(shè)成本或者隱匿結(jié)余資金，未經(jīng)竣工財務決算審計,，可能導致竣工決 算失真等風險,。 |
| 關(guān)鍵控制措 | （1）立項、設(shè)計與概預算控制：①對項目建議和可行性研究報告的編制,、項目決策程序等 做出明確規(guī)定,，確保項目決策科學、合理,。建設(shè)項目應當經(jīng)單位領(lǐng)導班子集體研究決定,， 嚴禁任何個人單獨決策或者擅自改變集體決策意見。②擇優(yōu)選取具有相應資質(zhì)的設(shè)計單位,， 并簽訂合同,；③建立與建設(shè)項目相關(guān)的審核機制，項目建議書,、可行性研究報告,、設(shè)計方 案、概預算等應當由單位內(nèi)部的規(guī)劃,、技術(shù),、財會、法律等相關(guān)工作人員或者根據(jù)國家有 關(guān)規(guī)定委托具有相應資質(zhì)的中介機構(gòu)進行審核,，出具評審意見,；（2）招標控制：依據(jù)國家 有關(guān)規(guī)定組織建設(shè)項目招標工作,；（3）工程價款支付控制：按照審批單位下達的投資計劃 和預算對建設(shè)項目資金實行�,？顚Ｓ茫唬�4）工程變更控制：經(jīng)批準的投資概算是工程投資 的最高限額,，未經(jīng)批準,，不得調(diào)整和突破。如需調(diào)整投資概算,，應當按國家有關(guān)規(guī)定報經(jīng) 批準,；（5）項目記錄控制：加強對建設(shè)項目檔案的管理,；（6）竣工驗收控制：按照規(guī)定 的時限及時辦理竣工決算,。 |
(六)合同控制
合同控制內(nèi)容見下表：
合同控制內(nèi)容
| 相關(guān)內(nèi)容 | |
| 主要風險 | （1）應簽訂合同的經(jīng)濟活動未訂立合同，違規(guī)簽訂擔保,、投資和借貸合同，可能導致單位 經(jīng)濟利益受損,； （2）未經(jīng)授權(quán)對外訂立合同,，合同對方主體資格未達要求、合同內(nèi)容存在重大疏漏和欺詐,， 可能導致單位經(jīng)濟利益受損； （3）合同未全面履行或監(jiān)控不當,，可能導致單位訴訟失敗,、經(jīng)濟利益受損； （4）合同糾紛處理不當,，可能導致單位利益、信譽和形象受損,。 |
| 關(guān)鍵控制措 施 |
（1）合同訂立控制：明確合同訂立的范圍和條件,，嚴禁未經(jīng)授權(quán)擅自以單位名義對外簽訂 合同；（2）合同履行控制：對合同履行情況實施有效監(jiān)控,；（3）合同登記控制：定期對 合同進行統(tǒng)計、分類和歸檔,，詳細登記合同的訂立,、履行和變更情況，實行對合同的全過 程管理,；（4）合同糾紛控制：合同發(fā)生糾紛的，單位應當在規(guī)定時效內(nèi)與對方協(xié)商談判,。 |
責任編輯：星云流水
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