【小編“星云流水”】本篇為“2013《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第四章知識(shí)點(diǎn)精講：業(yè)務(wù)層面控制”,，該知識(shí)點(diǎn)主要講解了資金活動(dòng)控制,、采購(gòu)業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)管理控制等13項(xiàng)業(yè)務(wù)層面控制,。

　　本篇知識(shí)點(diǎn)關(guān)系：高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) >> 第四章企業(yè)內(nèi)部控制 >> 第二節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè) >> 業(yè)務(wù)層面控制

　　知識(shí)點(diǎn)三：業(yè)務(wù)層面控制

　　目錄：

　　1.資金活動(dòng)控制　　

　　2.采購(gòu)業(yè)務(wù)控制

　　3.資產(chǎn)管理控制

　　4.銷(xiāo)售業(yè)務(wù)控制

　　5.研究與開(kāi)發(fā)控制

　　6.工程項(xiàng)目控制

　　7.擔(dān)保業(yè)務(wù)控制

　　8.業(yè)務(wù)外包控制

　　9.財(cái)務(wù)報(bào)告控制

　　10.全面預(yù)算控制

　　11.合同管理控制

　　12.內(nèi)部信息傳遞控制

　　13.信息系統(tǒng)控制

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　　業(yè)務(wù)層面控制包括13項(xiàng),，其中，第1-9項(xiàng)由“控制活動(dòng)類(lèi)”指引撰寫(xiě)而成(包括資金活動(dòng)控制,、采購(gòu)業(yè)務(wù)控制,、資產(chǎn)管理控制、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)控制,、研究與開(kāi)發(fā)控制,、工程項(xiàng)目控制、擔(dān)保業(yè)務(wù)控制,、業(yè)務(wù)外包控制,、財(cái)務(wù)報(bào)告控制);第10-13項(xiàng)由“控制手段類(lèi)”指引撰寫(xiě)而成(包括全面預(yù)算控制、合同管理控制,、內(nèi)部信息傳遞控制,、信息系統(tǒng)控制)。

　　(一)資金活動(dòng)控制

　　資金活動(dòng)，是指資金流入與流出企業(yè),，以及資金在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)的總稱(chēng)，包括籌資,、投資和資金營(yíng)運(yùn)等活動(dòng),。資金活動(dòng)控制內(nèi)容：

　　主要風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)籌資決策不當(dāng)，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無(wú)效融資,，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過(guò)高或債務(wù)危機(jī),。

　　(2)投資決策失誤，引發(fā)盲目擴(kuò)張或喪失發(fā)展機(jī)遇,，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效益低下,。

　　(3)資金調(diào)度不合理、營(yíng)運(yùn)不暢,，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境或資金冗余,。

　　(4)資金活動(dòng)管控不嚴(yán)，可能導(dǎo)致資金被挪用,、侵占,、抽逃或遭受欺詐。

　　關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

　　籌資活動(dòng)

　　(1)根據(jù)籌資戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃,，結(jié)合年度全面預(yù)算,，擬訂籌資方案;(2)對(duì)籌資方案進(jìn)行科學(xué)論證;(3)對(duì)籌資方案進(jìn)行嚴(yán)格審批，重大籌資方案,，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑�體決策或者聯(lián)簽制度;(4)根據(jù)批準(zhǔn)的籌資方案,，嚴(yán)格按照規(guī)定權(quán)限和程序籌集資金;(5)按照籌資方案確定的用途使用資金;(6)嚴(yán)格執(zhí)行籌資合同約定的條款，加強(qiáng)債務(wù)償還和股利支付環(huán)節(jié)的

　　投資活動(dòng)

　　(1)根據(jù)投資目標(biāo)和規(guī)劃,，擬訂投資方案,，企業(yè)選擇投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)突出主業(yè)，謹(jǐn)慎從事股票投資或衍生金融產(chǎn)品等高風(fēng)險(xiǎn)投資;(2)加強(qiáng)對(duì)投資方案的可行性研究;(3)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ν顿Y項(xiàng)目進(jìn)行決策審批,，重大投資項(xiàng)目,，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑�體決策或者聯(lián)簽制度;(4)根據(jù)批準(zhǔn)的投資方案，與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議;(5)指定專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或人員對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理;(6)加強(qiáng)投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制,。

　　資金營(yíng)運(yùn)環(huán)節(jié)

　　(1)加強(qiáng)資金營(yíng)運(yùn)的過(guò)程管理,，提升資金營(yíng)運(yùn)效率;(2)按照預(yù)算要求組織協(xié)調(diào)資金調(diào)度，嚴(yán)禁資金體外循環(huán);(3)定期組織召開(kāi)資金調(diào)度會(huì)或資金安全檢查,，對(duì)資金預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行綜合分析;(4)加強(qiáng)對(duì)營(yíng)運(yùn)資金的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制,，嚴(yán)格規(guī)范資金的收支條件、程序和審批權(quán)限;(5)不得由一人辦理貨幣資金全過(guò)程業(yè)務(wù),，嚴(yán)禁將辦理資金業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管,。

　　(二)采購(gòu)業(yè)務(wù)控制

　　采購(gòu)，是指購(gòu)買(mǎi)物資(或接受勞務(wù))及支付款項(xiàng)等相關(guān)活動(dòng)。采購(gòu)業(yè)務(wù)控制內(nèi)容：

　　主要風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)采購(gòu)計(jì)劃安排不合理,，市場(chǎng)變化趨勢(shì)預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確,，造成庫(kù)存短缺或積壓，可能導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費(fèi),。

　　(2)供應(yīng)商選擇不當(dāng),，采購(gòu)方式不合理，招投標(biāo)或定價(jià)機(jī)制不科學(xué),，授權(quán)審批不規(guī)范,，可能導(dǎo)致采購(gòu)物資質(zhì)次價(jià)高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐,。

　　(3)采購(gòu)驗(yàn)收不規(guī)范,，付款審核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致采購(gòu)物資,、資金損失或信用受損,。

　　關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

　　購(gòu)買(mǎi)環(huán)節(jié)

　　(1)建立采購(gòu)申請(qǐng)制度，明確相關(guān)部門(mén)或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)和審批程序;(2)按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù);(3)建立科學(xué)的供應(yīng)商評(píng)估和準(zhǔn)入制度;(4)合理選擇采購(gòu)方式;

　　(5)建立采購(gòu)定價(jià)機(jī)制;(6)根據(jù)確定的供應(yīng)商,、采購(gòu)方式,、采購(gòu)價(jià)格等情況擬訂采購(gòu)合同;(7)建立嚴(yán)格的采購(gòu)驗(yàn)收制度;

　　(8)加強(qiáng)物資采購(gòu)供應(yīng)過(guò)程的管理。

　　付款環(huán)節(jié)

　　(1)加強(qiáng)采購(gòu)付款的管理,，完善付款流程,，明確付款審核人的責(zé)任和權(quán)力;(2)加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理;(3)加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)活動(dòng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)人通過(guò)函證等方式,，定期與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款,、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來(lái)款項(xiàng);(4)建立退貨管理制度,。

　　(三)資產(chǎn)管理控制

　　資產(chǎn),，是指企業(yè)擁有或控制的存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn),。資產(chǎn)管理控制內(nèi)容：

　　主要風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)存貨積壓或短缺,，可能導(dǎo)致流動(dòng)資金占用過(guò)量、存貨價(jià)值貶損或生產(chǎn)中斷,。

　　(2)固定資產(chǎn)更新改造不夠,、使用效能低下、維護(hù)不當(dāng),、產(chǎn)能過(guò)剩,，可能導(dǎo)致企業(yè)缺乏競(jìng)爭(zhēng)力、資產(chǎn)價(jià)值貶損,、安全事故頻發(fā)或資源浪費(fèi),。

　　(3)無(wú)形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù),、權(quán)屬不清、技術(shù)落后,、存在重大技術(shù)安全隱患,，可能導(dǎo)致企業(yè)法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力,。

　　關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

　　存貨管理環(huán)節(jié)

　　(1)采用先進(jìn)的存貨管理技術(shù)和方法,，規(guī)范存貨驗(yàn)收程序和方法;(2)建立存貨保管制度，定期對(duì)存貨進(jìn)行檢查;(3)明確存貨發(fā)出和領(lǐng)用的審批權(quán)限,，大批存貨,、貴重商品或危險(xiǎn)品的發(fā)出應(yīng)當(dāng)實(shí)行特別授權(quán);(4)根據(jù)各種存貨采購(gòu)間隔期和當(dāng)前庫(kù)存,，合理確定存貨采購(gòu)日期和數(shù)量;(5)詳細(xì)記錄存貨入庫(kù),、出庫(kù)及庫(kù)存情況，做到存貨記錄與實(shí)際庫(kù)存相符;(6)建立存貨盤(pán)點(diǎn)清查制度,，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了開(kāi)展全面盤(pán)點(diǎn)清查,，盤(pán)點(diǎn)清查結(jié)果應(yīng)當(dāng)形成書(shū)面報(bào)告。

　　固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)

　　(1)制定固定資產(chǎn)目錄;(2)執(zhí)行固定資產(chǎn)日常維修和大修理計(jì)劃;

　　(3)強(qiáng)化對(duì)生產(chǎn)線等關(guān)鍵設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)的監(jiān)控;(4)加大技改投入,，促進(jìn)固定資產(chǎn)技術(shù)升級(jí);(5)規(guī)范固定資產(chǎn)抵押管理;(6)建立固定資產(chǎn)清查制度,，至少每年進(jìn)行全面清查;(7)加強(qiáng)固定資產(chǎn)處置的控制，關(guān)注固定資產(chǎn)處置中的關(guān)聯(lián)交易和處置定價(jià),，防范資產(chǎn)流失,。

　　無(wú)形資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)

　　(1)加強(qiáng)對(duì)品牌、商標(biāo),、專(zhuān)利,、專(zhuān)有技術(shù)、土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的管理,，促進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)有效利用;(2)加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)權(quán)益保護(hù),，防范侵權(quán)行為和法律風(fēng)險(xiǎn);(3)定期對(duì)專(zhuān)利、專(zhuān)有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的先進(jìn)性進(jìn)行評(píng)估;(4)加強(qiáng)品牌建設(shè),，通過(guò)提供高質(zhì)量產(chǎn)品和優(yōu)質(zhì)服務(wù)等多種方式,，不斷打造和培育主業(yè)品牌。

　　(四)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)控制

　　銷(xiāo)售,，是指企業(yè)出售商品(或提供勞務(wù))及收取款項(xiàng)等相關(guān)活動(dòng),。銷(xiāo)售業(yè)務(wù)控制內(nèi)容見(jiàn)表4-16：

　　主要風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)銷(xiāo)售政策和策略不當(dāng)、市場(chǎng)變化預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確,、銷(xiāo)售渠道管理不當(dāng)?shù)�,，可能�?dǎo)致銷(xiāo)售不暢、庫(kù)存積壓,、經(jīng)營(yíng)難以為繼,。

　　(2)客戶(hù)信用調(diào)查不到位,，結(jié)算方式選擇不當(dāng)，賬款回收不力等,，可能導(dǎo)致銷(xiāo)售款項(xiàng)不能收回或遭受欺詐,。

　　(3)銷(xiāo)售過(guò)程存在舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損,。

　　關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

　　銷(xiāo)售環(huán)節(jié)

　　(1)加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)查,，合理確定定價(jià)機(jī)制和信用方式;(2)與客戶(hù)進(jìn)行業(yè)務(wù)洽談、磋商或談判,，關(guān)注客戶(hù)信用狀況,、銷(xiāo)售定價(jià)、結(jié)算方式等相關(guān)內(nèi)容;(3)銷(xiāo)售合同應(yīng)當(dāng)明確雙方的權(quán)利和義務(wù),，審批人員應(yīng)當(dāng)對(duì)銷(xiāo)售合同草案進(jìn)行嚴(yán)格審核;(4)按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售合同開(kāi)具相關(guān)銷(xiāo)售通知,，發(fā)貨和倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)銷(xiāo)售通知進(jìn)行審核，嚴(yán)格按照所列項(xiàng)目組織發(fā)貨;(5)做好銷(xiāo)售業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的記錄;(6)完善客戶(hù)服務(wù)制度,。

　　收款環(huán)節(jié)

　　(1)完善應(yīng)收款項(xiàng)管理制度,，銷(xiāo)售部門(mén)負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)的催收，財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)辦理資金結(jié)算并監(jiān)督款項(xiàng)回收;(2)加強(qiáng)商業(yè)票據(jù)管理;(3)加強(qiáng)對(duì)銷(xiāo)售,、發(fā)貨,、收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，指定專(zhuān)人定期與客戶(hù)核對(duì)應(yīng)收賬款,、應(yīng)收票據(jù),、預(yù)收賬款等往來(lái)款項(xiàng);(4)加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬的管理。

　　(五)研究與開(kāi)發(fā)控制

　　研究與開(kāi)發(fā),，是指企業(yè)為獲取新產(chǎn)品,、新技術(shù)、新工藝等所開(kāi)展的各種

　　研發(fā)活動(dòng),。研究與開(kāi)發(fā)控制內(nèi)容見(jiàn)表4-17：

　　主要風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)研究項(xiàng)目未經(jīng)科學(xué)論證或論證不充分,，可能導(dǎo)致創(chuàng)新不足或資源浪費(fèi)。

　　(2)研發(fā)人員配備不合理或研發(fā)過(guò)程管理不善,，可能導(dǎo)致研發(fā)成本過(guò)高,、舞弊或研發(fā)失敗。

　　(3)研究成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用不足,、保護(hù)措施不力,，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。

　　關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

　　立項(xiàng)與研究環(huán)節(jié)

　　(1)根據(jù)研發(fā)計(jì)劃,，提出研究項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng),，編制可行性研究報(bào)告;(2)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ρ邪l(fā)項(xiàng)目進(jìn)行審批，重大研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議決策;(3)加強(qiáng)對(duì)研究過(guò)程的管理;(4)研究項(xiàng)目委托外單位承擔(dān)的,，應(yīng)當(dāng)簽訂外包合同;(5)建立和完善研究成果驗(yàn)收制度;(6)建立嚴(yán)格的核心研究人員管理制度,。

　　開(kāi)發(fā)與保護(hù)環(huán)節(jié)

　　(1)加強(qiáng)研究成果的開(kāi)發(fā),，形成科研、生產(chǎn),、市場(chǎng)一體化的自主創(chuàng)新機(jī)制,，促進(jìn)研究成果轉(zhuǎn)化;(2)建立研究成果保護(hù)制度;(3)建立研發(fā)活動(dòng)評(píng)估制度，不斷改進(jìn)和提升研發(fā)活動(dòng)的管理水平,。

　　(六)工程項(xiàng)目控制

　　工程項(xiàng)目,，是指企業(yè)自行或者委托其他單位所進(jìn)行的建造、安裝工程,。工程項(xiàng)目控制內(nèi)容見(jiàn)表4-18：

　　主要風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)立項(xiàng)缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式,，決策不當(dāng)。

　　(2)項(xiàng)目招標(biāo)暗箱操作,，存在商業(yè)賄賂,。

　　(3)工程造價(jià)信息不對(duì)稱(chēng)，技術(shù)方案不落實(shí),，概預(yù)算脫離實(shí)際,。

　　(4)工程物資質(zhì)次價(jià)高,，工程監(jiān)理不到位,，項(xiàng)目資金不落實(shí)。

　　(5)竣工驗(yàn)收不規(guī)范,，最終把關(guān)不嚴(yán),。

　　關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

　　工程立項(xiàng)環(huán)節(jié)

　　(1)指定專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)歸口管理工程項(xiàng)目，根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度投資計(jì)劃,，提出項(xiàng)目建議書(shū),，開(kāi)展可行性研究，編制可行性研究報(bào)告;(2)組織規(guī)劃,、工程,、技術(shù)、財(cái)會(huì),、法律等部門(mén)的專(zhuān)家對(duì)項(xiàng)目建議書(shū)和可行性研究報(bào)告進(jìn)行充分論證和評(píng)審,，出具評(píng)審意見(jiàn)，作為項(xiàng)目決策的重要依據(jù);(3)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)�工程�?xiàng)目進(jìn)行決策,，決策過(guò)程應(yīng)有完整的書(shū)面記錄,。重大工程項(xiàng)目的立項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議批準(zhǔn);(4)在工程項(xiàng)目立項(xiàng)后,、正式施工前,，依法取得建設(shè)用地、城市規(guī)劃,、環(huán)境保護(hù),、安全,、施工等方面的許可。

　　工程招標(biāo)環(huán)節(jié)

　　(1)擇優(yōu)選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位和監(jiān)理單位;(2)依法組織工程招標(biāo)的開(kāi)標(biāo),、評(píng)標(biāo)和定標(biāo)工作;(3)依法組建評(píng)標(biāo)委員會(huì);(4)按照規(guī)定的權(quán)限和程序從中標(biāo)候選人中確定中標(biāo)人,，在規(guī)定的期限內(nèi)與中標(biāo)人訂立書(shū)面

　　合同。

　　工程造價(jià)環(huán)節(jié)

　　(1)加強(qiáng)工程造價(jià)管理,，明確初步設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算的編制方法,，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核批準(zhǔn);(2)向設(shè)計(jì)單位提供詳細(xì)的設(shè)計(jì)要求和基礎(chǔ)資料，進(jìn)行有效的技術(shù),、經(jīng)濟(jì)交流;(3)建立設(shè)計(jì)變更管理制度;

　　(4)組織工程,、技術(shù)、財(cái)會(huì)等部門(mén)的相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員或委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)編制的概預(yù)算進(jìn)行審核,，概預(yù)算按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)后執(zhí)行,。

　　工程建設(shè)環(huán)節(jié)

　　(1)加強(qiáng)對(duì)工程建設(shè)過(guò)程的監(jiān)控;(2)加強(qiáng)工程物資采購(gòu)環(huán)節(jié)的管理和監(jiān)督;(3)實(shí)行嚴(yán)格的工程監(jiān)理制度;(4)按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序辦理工程價(jià)款結(jié)算;(5)嚴(yán)格控制工程變更。

　　工程驗(yàn)收環(huán)節(jié)

　　(1)及時(shí)編制竣工決算;(2)及時(shí)組織設(shè)計(jì),、施工,、監(jiān)理等有關(guān)單位進(jìn)行竣工驗(yàn)收;(3)及時(shí)收集、整理工程建設(shè)各環(huán)節(jié)的文件資料,，建立完整的工程項(xiàng)目檔案;(4)建立完工項(xiàng)目后評(píng)估制度,。

　　(七)擔(dān)保業(yè)務(wù)控制

　　擔(dān)保，是指企業(yè)作為擔(dān)保人按照公平,、自愿,、互利的原則與債權(quán)人約定，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí),，依照法律規(guī)定和合同協(xié)議承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的行為,。擔(dān)保業(yè)務(wù)控制內(nèi)容見(jiàn)表4-19：

　　主要風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人的資信狀況調(diào)查不深，審批不嚴(yán)或越權(quán)審批,，可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐,。

　　(2)對(duì)被擔(dān)保人出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難或經(jīng)營(yíng)陷入困境等狀況監(jiān)控不力，應(yīng)對(duì)措施不當(dāng),，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律貴任,。

　　(3)擔(dān)保過(guò)程中存在舞弊行為，可能導(dǎo)致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或企業(yè)利益受損,。

　　關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

　　調(diào)查評(píng)估與審批環(huán)節(jié)

　　(1)對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人進(jìn)行資信調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;(2)擔(dān)保項(xiàng)目不符合國(guó)家法律法規(guī)和本企業(yè)擔(dān)保政策的等不得提供擔(dān)保;(3)建立擔(dān)保授權(quán)和審批制度,，不得超越權(quán)限審批。重大擔(dān)保業(yè)務(wù),，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn);(4)加強(qiáng)對(duì)子公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控;(5)企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保的,，與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟(jì)利益或近親屬關(guān)系的有關(guān)人員在評(píng)估與審批環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)回避;(6)被擔(dān)保人要求變更擔(dān)保事項(xiàng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新履行調(diào)查評(píng)估與審批程序,。

　　執(zhí)行與監(jiān)督環(huán)節(jié)

　　(1)根據(jù)審核批準(zhǔn)的擔(dān)保業(yè)務(wù)訂立擔(dān)保合同;(2)加強(qiáng)擔(dān)保合同的日常管理,，定期監(jiān)測(cè)被擔(dān)保人的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況;(3加強(qiáng)對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制;(4)加強(qiáng)對(duì)反擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的管理;(5)建立擔(dān)保業(yè)務(wù)責(zé)任追究制度;(6)在擔(dān)保合同到期時(shí),，全面清查用于擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)、權(quán)利憑證,，按照合同約定及時(shí)終止擔(dān)保關(guān)系,。

　　(八)業(yè)務(wù)外包控制

　　業(yè)務(wù)外包，是指企業(yè)利用專(zhuān)業(yè)化分工優(yōu)勢(shì),，將日常經(jīng)營(yíng)中的部分業(yè)務(wù)委托給本企業(yè)以外的專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他經(jīng)濟(jì)組織(簡(jiǎn)稱(chēng)承包方)完成的經(jīng)營(yíng)行為,。外包業(yè)務(wù)通常包括：研發(fā)、資信調(diào)查,、可行性研究,、委托加工、物業(yè)管理,、客戶(hù)服務(wù),、IT服務(wù)等。業(yè)務(wù)外包控制內(nèi)容

　　主要風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)外包范圍和價(jià)格確定不合理,、承包方選擇不當(dāng),，可能導(dǎo)致企業(yè)遭受損失。

　　(2)業(yè)務(wù)外包監(jiān)控不嚴(yán),、服務(wù)質(zhì)量低劣,，可能導(dǎo)致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢(shì)。

　　(3)業(yè)務(wù)外包存在商業(yè)賄賂等違法行為,，可能導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)人員涉案,。

　　關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

　　承包方選擇環(huán)節(jié)

　　(1)避免將核心業(yè)務(wù)外包;(2)根據(jù)年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和業(yè)務(wù)外包管理制度,，結(jié)合確定的業(yè)務(wù)外包范圍,，擬訂實(shí)施方案;(3)擇優(yōu)選擇外包業(yè)務(wù)的承包方;(4)合理確定外包價(jià)格;(5)簽訂業(yè)務(wù)外包合同;(6)企業(yè)外包業(yè)務(wù)需要保密的，應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)外包合同或者另行簽訂的保密協(xié)議中明確規(guī)定承包方的保密義務(wù)和責(zé)任,。

　　外包業(yè)務(wù)實(shí)施環(huán)節(jié)

　　(1)加強(qiáng)業(yè)務(wù)外包實(shí)施的管理,，確保承包方嚴(yán)格履行業(yè)務(wù)外包合同;(2)做好與承包方的對(duì)接工作，發(fā)現(xiàn)和解決外包業(yè)務(wù)日常管理中存在的問(wèn)題,，對(duì)于重大業(yè)務(wù)外包,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注承包方的履約能力，建立相應(yīng)的應(yīng)急機(jī)制,，避免業(yè)務(wù)外包失敗造成本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中斷;(3)加強(qiáng)對(duì)外包業(yè)務(wù)的核算與監(jiān)督,，做好業(yè)務(wù)外包費(fèi)用結(jié)算工作;(4)對(duì)承包方的履約能力進(jìn)行持續(xù)評(píng)估，有確鑿證據(jù)表明承包方存在重大違約行為,，導(dǎo)致業(yè)務(wù)外包合同無(wú)法履行的,，應(yīng)當(dāng)及時(shí)終止合同;(5)業(yè)務(wù)外包合同執(zhí)行完成后需要驗(yàn)收的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)部門(mén)或人員對(duì)完成的業(yè)務(wù)外包合同進(jìn)行驗(yàn)收,。

　　(九)財(cái)務(wù)報(bào)告控制

　　財(cái)務(wù)報(bào)告,，是指反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果,、現(xiàn)金流量的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告控制內(nèi)容：

　　主要風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)編制財(cái)務(wù)報(bào)告違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度,，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任和聲譽(yù)受損,。

　　(2)提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者,，造成決策失誤,，干擾市場(chǎng)秩序。

　　(3)不能有效利用財(cái)務(wù)報(bào)告,，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題,，可能導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)失控。

　　關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

　　編制環(huán)節(jié)

　　(1)企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告,，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì),，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生重大影響的交易和事項(xiàng)的處理應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批;(2)根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的會(huì)計(jì)賬薄記錄和其他有關(guān)資料編制財(cái)務(wù)報(bào)告;(3)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告列示的資產(chǎn),、負(fù)債,、所有者權(quán)益金額應(yīng)當(dāng)真實(shí)可靠;(4)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)如實(shí)列示當(dāng)期收入、費(fèi)用和利潤(rùn);(5)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告列示的各種現(xiàn)金流量由經(jīng)營(yíng)活動(dòng),、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量構(gòu)成,，當(dāng)按照規(guī)定劃清各類(lèi)交易和事項(xiàng)的現(xiàn)金流量的界限;(6)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度編制附注;(7)企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，如實(shí)反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況,、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量;(8)企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告,，應(yīng)當(dāng)充分利用信息技術(shù)，提高工作效率和工作質(zhì)量,。

　　對(duì)外提供環(huán)節(jié)

　　(1)及時(shí)對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告;(2)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制完成后,，應(yīng)當(dāng)裝訂成冊(cè)，加蓋公章,，由企業(yè)負(fù)責(zé)人,、總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人簽名并蓋章;

　　(3)財(cái)務(wù)報(bào)告須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審

　　計(jì)報(bào)告,，應(yīng)當(dāng)隨同財(cái)務(wù)報(bào)告一并提供。

　　分析利用環(huán)節(jié)

　　(1)重視財(cái)務(wù)報(bào)告分析工作,，定期召開(kāi)財(cái)務(wù)分析會(huì)議;(2)分析企業(yè)的資產(chǎn)分布,、負(fù)債水平和所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)，通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債率,、流動(dòng)比率,、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)分析企業(yè)的償債能力和營(yíng)運(yùn)能力;(3)分析各項(xiàng)收入、費(fèi)用的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況，通過(guò)凈資產(chǎn)收益率,、每股收益等指標(biāo),，分析企業(yè)的盈利能力和發(fā)展能力;(4)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng),、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的運(yùn)轉(zhuǎn)情況;(5)企業(yè)定期的財(cái)務(wù)分析應(yīng)當(dāng)形成分析報(bào)告,，財(cái)務(wù)分析報(bào)告結(jié)果應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳遞給企業(yè)內(nèi)部有關(guān)管理層級(jí)。

　　(十)全面預(yù)算控制

　　全面預(yù)算,，是指企業(yè)對(duì)一定期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng),、投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等作出的預(yù)算安排,。全面預(yù)算控制內(nèi)容：

　　主要風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)不編制預(yù)算或預(yù)算不健全,，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)缺乏約束或盲目經(jīng)營(yíng)。

　　(2)預(yù)算目標(biāo)不合理,、編制不科學(xué),，可能導(dǎo)致企業(yè)資源浪費(fèi)或發(fā)展戰(zhàn)略難以實(shí)現(xiàn)。

　　(3)預(yù)算缺乏剛性,、執(zhí)行不力,、考核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式,。

　　關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

　　預(yù)算編制環(huán)節(jié)

　　(1)建立和完善預(yù)算編制工作制度;(2)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃,，編制年度全面預(yù)算;(3)企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)在綜合平衡基礎(chǔ)上提交的預(yù)算方案進(jìn)行研究論證，形成全面預(yù)算草案;

　　(4)企業(yè)董事會(huì)審核全面預(yù)算草案,，報(bào)經(jīng)股東(大)會(huì)審議批準(zhǔn),。

　　預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)

　　(1)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的管理，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行;(2)將預(yù)算指標(biāo)層層分解,，從橫向和縱向落實(shí)到內(nèi)部各部門(mén),、各環(huán)節(jié)和各崗位;(3)根據(jù)全面預(yù)算管理要求，組織各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投融資活動(dòng);(4)企業(yè)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與各預(yù)算執(zhí)行單位的溝通,，運(yùn)用財(cái)務(wù)信息和其他相關(guān)資料監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況;(5)建立預(yù)算執(zhí)行情況分析制度,，定期召開(kāi)預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，通報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況,，研究、解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題,，提出改進(jìn)措施;(6)企業(yè)批準(zhǔn)下達(dá)的預(yù)算應(yīng)當(dāng)保持穩(wěn)定,，不得隨意調(diào)整，由于市場(chǎng)環(huán)境,、國(guó)家政策或不可抗力等客觀因家,，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行發(fā)生重大差異確需調(diào)整預(yù)算的，應(yīng)當(dāng)履行嚴(yán)格的審批程序。

　　預(yù)算考核環(huán)節(jié)

　　(1)建立嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行考核制度,，對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位和個(gè)人進(jìn)行考核,，切實(shí)做到有獎(jiǎng)有懲、獎(jiǎng)懲分明;(2)定期組織預(yù)算執(zhí)行情況考核;(3)考核過(guò)程及結(jié)果應(yīng)有完整的記錄,。

　　(十一)合同管理控制

　　合同,，是指企業(yè)與自然人、法人及其他組織等平等主體

　　之間設(shè)立,、變更,、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。合同管

　　理控制內(nèi)容見(jiàn)表4-23：

　　主要風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)未訂立合同,、未經(jīng)授權(quán)對(duì)外訂立合同,、合同對(duì)方主體資格未達(dá)要求、合同內(nèi)容存在重大疏漏和欺詐,，可能導(dǎo)致企業(yè)合法權(quán)益受到侵害,。

　　(2)合同未全面履行或監(jiān)控不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)訴訟失敗,、經(jīng)濟(jì)利益受損,。

　　(3)合同糾紛處理不當(dāng)，可能損害企業(yè)信譽(yù)和形象,。

　　關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

　　合同訂立環(huán)節(jié)

　　(1)企業(yè)對(duì)外發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為,，應(yīng)當(dāng)訂立書(shū)面合同。合同訂立前,，應(yīng)當(dāng)充分了解合同對(duì)方的主體資格,、信用狀況等有關(guān)內(nèi)容，確保對(duì)方當(dāng)事人具備履約能力;(2)根據(jù)協(xié)商,、談判等的結(jié)果,，擬訂合同文本;(3)對(duì)合同文本進(jìn)行嚴(yán)格審核;(4)按照規(guī)定的權(quán)限和程序與對(duì)方當(dāng)事人簽署合同;(5)建立合同專(zhuān)用章的保管制度;(6)當(dāng)加強(qiáng)合同信息安全保密工作。

　　合同履行環(huán)節(jié)

　　(1)遵循誠(chéng)實(shí)信用原則嚴(yán)格履行合同;(2)在合同履行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有顯失公平,、條款有誤或?qū)Ψ接衅墼p行為等情形,，按照規(guī)定權(quán)限和程序辦理合同變更或解除事宜;(3)加強(qiáng)合同糾紛管理;(4)根據(jù)合同條款審核后辦理結(jié)算業(yè)務(wù);(5)加強(qiáng)合同登記管理;(6)建立合同履行情況評(píng)估制度，對(duì)分析評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的合同履行中存在的不足,，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn),。

　　(十二)內(nèi)部信息傳遞控制

　　內(nèi)部信息傳遞，是指企業(yè)內(nèi)部各管理層級(jí)之間通過(guò)內(nèi)部報(bào)告形式傳遞生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理信息的過(guò)程,。內(nèi)部信息控制內(nèi)容見(jiàn)表4-24：

　　表4-24 內(nèi)部信息傳遞控制內(nèi)容

　　主要風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)缺失,，功能不健全，內(nèi)容不完整,，可能影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有序運(yùn)行,。

　　(2)內(nèi)部信息傳遞不通暢、不及時(shí)，可能導(dǎo)致決策失誤,、相關(guān)政策措施難以落實(shí),。

　　(3)內(nèi)部信息傳遞中泄露商業(yè)秘密，可能削弱企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力,。

　　關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

　　內(nèi)部報(bào)告形成環(huán)節(jié)

　　(1)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略,、風(fēng)險(xiǎn)控制和業(yè)績(jī)考核要求，科學(xué)規(guī)范不同級(jí)次內(nèi)部報(bào)告的指標(biāo)體系,，采用經(jīng)營(yíng)快報(bào)等多種形式,，全面反映與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的各種內(nèi)外部信息;(2)制定嚴(yán)密的內(nèi)部報(bào)告流程，充分利用信息技術(shù),，構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部報(bào)告網(wǎng)絡(luò)體系;(3)關(guān)注市場(chǎng)環(huán)境,、政策變化等外部信息對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的影響，以便采取應(yīng)對(duì)策略;(4)拓寬內(nèi)部報(bào)告渠道,，通過(guò)落實(shí)獎(jiǎng)勵(lì)措施等多種有效方式,，廣泛收

　　集合理化建議。

　　內(nèi)部報(bào)告使用環(huán)節(jié)

　　(1)充分利用內(nèi)部報(bào)告管理和指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng);(2)有效利用內(nèi)部報(bào)告進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,，準(zhǔn)確識(shí)別和系統(tǒng)分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn),，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制;(3)制定嚴(yán)格的內(nèi)部報(bào)告保密制度;(4)建立內(nèi)部報(bào)告的評(píng)估制度,，定期對(duì)內(nèi)部報(bào)告的形成和使用進(jìn)行全面評(píng)估,，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部報(bào)告的及時(shí)性、安全性和有效性,。

　　(十三)信息系統(tǒng)控制

　　信息系統(tǒng),，是指企業(yè)利用計(jì)算機(jī)和通信技術(shù)，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行集成,、轉(zhuǎn)化和提升所形成的信息化管理平臺(tái),。信息系統(tǒng)控制內(nèi)容：

　　主要風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)信息系統(tǒng)缺乏或規(guī)劃不合理，可能造成信息孤島或重復(fù)建設(shè),，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率低下,。

　　(2)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)不符合內(nèi)部控制要求，授權(quán)管理不當(dāng),，可能導(dǎo)致無(wú)法利用信息技術(shù)實(shí)施有效控制,。

　　(3)系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)和安全措施不到位，可能導(dǎo)致信息泄露或毀損,，系統(tǒng)無(wú)法正常運(yùn)行,。

　　關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施信息

　　系統(tǒng)開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)

　　(1)根據(jù)信息系統(tǒng)建設(shè)整體規(guī)劃提出項(xiàng)目建設(shè)方案，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟�后�?shí)施;(2)企業(yè)可以采取自行開(kāi)發(fā),、外購(gòu)調(diào)試、業(yè)務(wù)外包等

　　方式開(kāi)發(fā)信息系統(tǒng);(3)企業(yè)開(kāi)發(fā)信息系統(tǒng)，應(yīng)當(dāng)將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)流程,、關(guān)鍵控制點(diǎn)和處理規(guī)則嵌入系統(tǒng)程序,，實(shí)現(xiàn)手工環(huán)境下難以實(shí)現(xiàn)的

　　控制功能;(4)加強(qiáng)信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)全過(guò)程的跟蹤管理;(5)組織獨(dú)立于開(kāi)發(fā)單位的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)開(kāi)發(fā)完成的信息系統(tǒng)進(jìn)行驗(yàn)收;(6)切實(shí)做好信息系統(tǒng)上線的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。

　　信息系統(tǒng)運(yùn)行與維護(hù)環(huán)節(jié)

　　(1)加強(qiáng)信息系統(tǒng)運(yùn)行與維護(hù)的管理,，確保信息系統(tǒng)按照規(guī)定的程序,、制度和操作規(guī)范持續(xù)穩(wěn)定運(yùn)行;(2)建立信息系統(tǒng)變更管理流程;(3)建立不同等級(jí)信息的授權(quán)使用制度;(4)建立用戶(hù)管理制度，加強(qiáng)對(duì)重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)的訪問(wèn)權(quán)限管理,，禁止不相容職務(wù)用戶(hù)賬號(hào)的交叉操作;(5)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全,，防范來(lái)自網(wǎng)絡(luò)的攻擊和非法侵入;(6)建立系統(tǒng)數(shù)據(jù)定期備份制度;(7)加強(qiáng)服務(wù)器等關(guān)鍵信息設(shè)備的管理，建立良好的物理環(huán)境,，指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)檢查,，及時(shí)處理異常情況。未經(jīng)授權(quán),，任何人不得接觸關(guān)鍵信息設(shè)備,。

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