【小編“星云流水”】本篇為“2013《高級會計實務(wù)》第四章知識點精講：業(yè)務(wù)層面控制”,，該知識點主要講解了資金活動控制,、采購業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)管理控制等13項業(yè)務(wù)層面控制,。

　　本篇知識點關(guān)系：高級會計實務(wù) >> 第四章企業(yè)內(nèi)部控制 >> 第二節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè) >> 業(yè)務(wù)層面控制

　　知識點三：業(yè)務(wù)層面控制

　　目錄：

　　1.資金活動控制　　

　　2.采購業(yè)務(wù)控制

　　3.資產(chǎn)管理控制

　　4.銷售業(yè)務(wù)控制

　　5.研究與開發(fā)控制

　　6.工程項目控制

　　7.擔(dān)保業(yè)務(wù)控制

　　8.業(yè)務(wù)外包控制

　　9.財務(wù)報告控制

　　10.全面預(yù)算控制

　　11.合同管理控制

　　12.內(nèi)部信息傳遞控制

　　13.信息系統(tǒng)控制

---

　　業(yè)務(wù)層面控制包括13項,，其中，第1-9項由“控制活動類”指引撰寫而成(包括資金活動控制,、采購業(yè)務(wù)控制,、資產(chǎn)管理控制、銷售業(yè)務(wù)控制,、研究與開發(fā)控制,、工程項目控制,、擔(dān)保業(yè)務(wù)控制、業(yè)務(wù)外包控制,、財務(wù)報告控制);第10-13項由“控制手段類”指引撰寫而成(包括全面預(yù)算控制,、合同管理控制、內(nèi)部信息傳遞控制,、信息系統(tǒng)控制),。

　　(一)資金活動控制

　　資金活動，是指資金流入與流出企業(yè),，以及資金在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)的總稱,，包括籌資、投資和資金營運等活動,。資金活動控制內(nèi)容：

　　主要風(fēng)險

　　(1)籌資決策不當(dāng),，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過高或債務(wù)危機(jī),。

　　(2)投資決策失誤,，引發(fā)盲目擴(kuò)張或喪失發(fā)展機(jī)遇，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效益低下,。

　　(3)資金調(diào)度不合理,、營運不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財務(wù)困境或資金冗余,。

　　(4)資金活動管控不嚴(yán),，可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占,、抽逃或遭受欺詐,。

　　關(guān)鍵控制點及控制措施

　　籌資活動

　　(1)根據(jù)籌資戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃，結(jié)合年度全面預(yù)算,，擬訂籌資方案;(2)對籌資方案進(jìn)行科學(xué)論證;(3)對籌資方案進(jìn)行嚴(yán)格審批,，重大籌資方案，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑�體決策或者聯(lián)簽制度;(4)根據(jù)批準(zhǔn)的籌資方案,，嚴(yán)格按照規(guī)定權(quán)限和程序籌集資金;(5)按照籌資方案確定的用途使用資金;(6)嚴(yán)格執(zhí)行籌資合同約定的條款,，加強債務(wù)償還和股利支付環(huán)節(jié)的

　　投資活動

　　(1)根據(jù)投資目標(biāo)和規(guī)劃，擬訂投資方案,，企業(yè)選擇投資項目應(yīng)當(dāng)突出主業(yè),，謹(jǐn)慎從事股票投資或衍生金融產(chǎn)品等高風(fēng)險投資;(2)加強對投資方案的可行性研究;(3)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ν顿Y項目進(jìn)行決策審批，重大投資項目,，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑�體決策或者聯(lián)簽制度;(4)根據(jù)批準(zhǔn)的投資方案,，與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議;(5)指定專門機(jī)構(gòu)或人員對投資項目進(jìn)行跟蹤管理;(6)加強投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制。

　　資金營運環(huán)節(jié)

　　(1)加強資金營運的過程管理,，提升資金營運效率;(2)按照預(yù)算要求組織協(xié)調(diào)資金調(diào)度,，嚴(yán)禁資金體外循環(huán);(3)定期組織召開資金調(diào)度會或資金安全檢查,，對資金預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行綜合分析;(4)加強對營運資金的會計系統(tǒng)控制，嚴(yán)格規(guī)范資金的收支條件,、程序和審批權(quán)限;(5)不得由一人辦理貨幣資金全過程業(yè)務(wù),，嚴(yán)禁將辦理資金業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管。

　　(二)采購業(yè)務(wù)控制

　　采購,，是指購買物資(或接受勞務(wù))及支付款項等相關(guān)活動,。采購業(yè)務(wù)控制內(nèi)容：

　　主要風(fēng)險

　　(1)采購計劃安排不合理，市場變化趨勢預(yù)測不準(zhǔn)確,，造成庫存短缺或積壓，可能導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費,。

　　(2)供應(yīng)商選擇不當(dāng),，采購方式不合理，招投標(biāo)或定價機(jī)制不科學(xué),，授權(quán)審批不規(guī)范,，可能導(dǎo)致采購物資質(zhì)次價高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐,。

　　(3)采購驗收不規(guī)范,，付款審核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致采購物資,、資金損失或信用受損,。

　　關(guān)鍵控制點及控制措施

　　購買環(huán)節(jié)

　　(1)建立采購申請制度，明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購和審批程序;(2)按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理請購手續(xù);(3)建立科學(xué)的供應(yīng)商評估和準(zhǔn)入制度;(4)合理選擇采購方式;

　　(5)建立采購定價機(jī)制;(6)根據(jù)確定的供應(yīng)商,、采購方式,、采購價格等情況擬訂采購合同;(7)建立嚴(yán)格的采購驗收制度;

　　(8)加強物資采購供應(yīng)過程的管理。

　　付款環(huán)節(jié)

　　(1)加強采購付款的管理,，完善付款流程,，明確付款審核人的責(zé)任和權(quán)力;(2)加強預(yù)付賬款和定金的管理;(3)加強對采購活動的會計系統(tǒng)控制，應(yīng)當(dāng)指定專人通過函證等方式,，定期與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款,、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項;(4)建立退貨管理制度,。

　　(三)資產(chǎn)管理控制

　　資產(chǎn),，是指企業(yè)擁有或控制的存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn),。資產(chǎn)管理控制內(nèi)容：

　　主要風(fēng)險

　　(1)存貨積壓或短缺,，可能導(dǎo)致流動資金占用過量、存貨價值貶損或生產(chǎn)中斷,。

　　(2)固定資產(chǎn)更新改造不夠,、使用效能低下,、維護(hù)不當(dāng)、產(chǎn)能過剩,，可能導(dǎo)致企業(yè)缺乏競爭力,、資產(chǎn)價值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費,。

　　(3)無形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù),、權(quán)屬不清、技術(shù)落后,、存在重大技術(shù)安全隱患,，可能導(dǎo)致企業(yè)法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力,。

　　關(guān)鍵控制點及控制措施

　　存貨管理環(huán)節(jié)

　　(1)采用先進(jìn)的存貨管理技術(shù)和方法,，規(guī)范存貨驗收程序和方法;(2)建立存貨保管制度，定期對存貨進(jìn)行檢查;(3)明確存貨發(fā)出和領(lǐng)用的審批權(quán)限,，大批存貨,、貴重商品或危險品的發(fā)出應(yīng)當(dāng)實行特別授權(quán);(4)根據(jù)各種存貨采購間隔期和當(dāng)前庫存，合理確定存貨采購日期和數(shù)量;(5)詳細(xì)記錄存貨入庫,、出庫及庫存情況,，做到存貨記錄與實際庫存相符;(6)建立存貨盤點清查制度，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了開展全面盤點清查,，盤點清查結(jié)果應(yīng)當(dāng)形成書面報告,。

　　固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)

　　(1)制定固定資產(chǎn)目錄;(2)執(zhí)行固定資產(chǎn)日常維修和大修理計劃;

　　(3)強化對生產(chǎn)線等關(guān)鍵設(shè)備運轉(zhuǎn)的監(jiān)控;(4)加大技改投入，促進(jìn)固定資產(chǎn)技術(shù)升級;(5)規(guī)范固定資產(chǎn)抵押管理;(6)建立固定資產(chǎn)清查制度,，至少每年進(jìn)行全面清查;(7)加強固定資產(chǎn)處置的控制,，關(guān)注固定資產(chǎn)處置中的關(guān)聯(lián)交易和處置定價，防范資產(chǎn)流失,。

　　無形資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)

　　(1)加強對品牌,、商標(biāo)、專利,、專有技術(shù),、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)的管理，促進(jìn)無形資產(chǎn)有效利用;(2)加強無形資產(chǎn)權(quán)益保護(hù),，防范侵權(quán)行為和法律風(fēng)險;(3)定期對專利,、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)的先進(jìn)性進(jìn)行評估;(4)加強品牌建設(shè)，通過提供高質(zhì)量產(chǎn)品和優(yōu)質(zhì)服務(wù)等多種方式,，不斷打造和培育主業(yè)品牌,。

　　(四)銷售業(yè)務(wù)控制

　　銷售，是指企業(yè)出售商品(或提供勞務(wù))及收取款項等相關(guān)活動。銷售業(yè)務(wù)控制內(nèi)容見表4-16：

　　主要風(fēng)險

　　(1)銷售政策和策略不當(dāng),、市場變化預(yù)測不準(zhǔn)確,、銷售渠道管理不當(dāng)?shù)龋�可能�?dǎo)致銷售不暢,、庫存積壓,、經(jīng)營難以為繼。

　　(2)客戶信用調(diào)查不到位,，結(jié)算方式選擇不當(dāng),，賬款回收不力等，可能導(dǎo)致銷售款項不能收回或遭受欺詐,。

　　(3)銷售過程存在舞弊行為,，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。

　　關(guān)鍵控制點及控制措施

　　銷售環(huán)節(jié)

　　(1)加強市場調(diào)查,，合理確定定價機(jī)制和信用方式;(2)與客戶進(jìn)行業(yè)務(wù)洽談,、磋商或談判，關(guān)注客戶信用狀況,、銷售定價、結(jié)算方式等相關(guān)內(nèi)容;(3)銷售合同應(yīng)當(dāng)明確雙方的權(quán)利和義務(wù),，審批人員應(yīng)當(dāng)對銷售合同草案進(jìn)行嚴(yán)格審核;(4)按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售合同開具相關(guān)銷售通知,，發(fā)貨和倉儲部門應(yīng)當(dāng)對銷售通知進(jìn)行審核，嚴(yán)格按照所列項目組織發(fā)貨;(5)做好銷售業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的記錄;(6)完善客戶服務(wù)制度,。

　　收款環(huán)節(jié)

　　(1)完善應(yīng)收款項管理制度,，銷售部門負(fù)責(zé)應(yīng)收款項的催收，財會部門負(fù)責(zé)辦理資金結(jié)算并監(jiān)督款項回收;(2)加強商業(yè)票據(jù)管理;(3)加強對銷售,、發(fā)貨,、收款業(yè)務(wù)的會計系統(tǒng)控制，指定專人定期與客戶核對應(yīng)收賬款,、應(yīng)收票據(jù),、預(yù)收賬款等往來款項;(4)加強應(yīng)收款項壞賬的管理。

　　(五)研究與開發(fā)控制

　　研究與開發(fā),，是指企業(yè)為獲取新產(chǎn)品,、新技術(shù)、新工藝等所開展的各種

　　研發(fā)活動,。研究與開發(fā)控制內(nèi)容見表4-17：

　　主要風(fēng)險

　　(1)研究項目未經(jīng)科學(xué)論證或論證不充分,，可能導(dǎo)致創(chuàng)新不足或資源浪費。

　　(2)研發(fā)人員配備不合理或研發(fā)過程管理不善,，可能導(dǎo)致研發(fā)成本過高,、舞弊或研發(fā)失敗。

　　(3)研究成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用不足、保護(hù)措施不力,，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損,。

　　關(guān)鍵控制點及控制措施

　　立項與研究環(huán)節(jié)

　　(1)根據(jù)研發(fā)計劃，提出研究項目立項申請,，編制可行性研究報告;(2)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ρ邪l(fā)項目進(jìn)行審批,，重大研究項目應(yīng)當(dāng)報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議決策;(3)加強對研究過程的管理;(4)研究項目委托外單位承擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)簽訂外包合同;(5)建立和完善研究成果驗收制度;(6)建立嚴(yán)格的核心研究人員管理制度,。

　　開發(fā)與保護(hù)環(huán)節(jié)

　　(1)加強研究成果的開發(fā),，形成科研、生產(chǎn),、市場一體化的自主創(chuàng)新機(jī)制,，促進(jìn)研究成果轉(zhuǎn)化;(2)建立研究成果保護(hù)制度;(3)建立研發(fā)活動評估制度，不斷改進(jìn)和提升研發(fā)活動的管理水平,。

　　(六)工程項目控制

　　工程項目,，是指企業(yè)自行或者委托其他單位所進(jìn)行的建造、安裝工程,。工程項目控制內(nèi)容見表4-18：

　　主要風(fēng)險

　　(1)立項缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式,，決策不當(dāng)。

　　(2)項目招標(biāo)暗箱操作,，存在商業(yè)賄賂,。

　　(3)工程造價信息不對稱，技術(shù)方案不落實,，概預(yù)算脫離實際,。

　　(4)工程物資質(zhì)次價高，工程監(jiān)理不到位,，項目資金不落實,。

　　(5)竣工驗收不規(guī)范，最終把關(guān)不嚴(yán),。

　　關(guān)鍵控制點及控制措施

　　工程立項環(huán)節(jié)

　　(1)指定專門機(jī)構(gòu)歸口管理工程項目,，根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度投資計劃，提出項目建議書,，開展可行性研究,，編制可行性研究報告;(2)組織規(guī)劃、工程,、技術(shù),、財會、法律等部門的專家對項目建議書和可行性研究報告進(jìn)行充分論證和評審,，出具評審意見,，作為項目決策的重要依據(jù);(3)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)�工程項目進(jìn)行決策,，決策過程應(yīng)有完整的書面記錄。重大工程項目的立項,，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議批準(zhǔn);(4)在工程項目立項后,、正式施工前，依法取得建設(shè)用地,、城市規(guī)劃,、環(huán)境保護(hù)、安全,、施工等方面的許可,。

　　工程招標(biāo)環(huán)節(jié)

　　(1)擇優(yōu)選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位和監(jiān)理單位;(2)依法組織工程招標(biāo)的開標(biāo)、評標(biāo)和定標(biāo)工作;(3)依法組建評標(biāo)委員會;(4)按照規(guī)定的權(quán)限和程序從中標(biāo)候選人中確定中標(biāo)人,，在規(guī)定的期限內(nèi)與中標(biāo)人訂立書面

　　合同,。

　　工程造價環(huán)節(jié)

　　(1)加強工程造價管理，明確初步設(shè)計概算和施工圖預(yù)算的編制方法,，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核批準(zhǔn);(2)向設(shè)計單位提供詳細(xì)的設(shè)計要求和基礎(chǔ)資料,，進(jìn)行有效的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)交流;(3)建立設(shè)計變更管理制度;

　　(4)組織工程,、技術(shù),、財會等部門的相關(guān)專業(yè)人員或委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對編制的概預(yù)算進(jìn)行審核，概預(yù)算按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)后執(zhí)行,。

　　工程建設(shè)環(huán)節(jié)

　　(1)加強對工程建設(shè)過程的監(jiān)控;(2)加強工程物資采購環(huán)節(jié)的管理和監(jiān)督;(3)實行嚴(yán)格的工程監(jiān)理制度;(4)按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序辦理工程價款結(jié)算;(5)嚴(yán)格控制工程變更,。

　　工程驗收環(huán)節(jié)

　　(1)及時編制竣工決算;(2)及時組織設(shè)計、施工,、監(jiān)理等有關(guān)單位進(jìn)行竣工驗收;(3)及時收集、整理工程建設(shè)各環(huán)節(jié)的文件資料,，建立完整的工程項目檔案;(4)建立完工項目后評估制度,。

　　(七)擔(dān)保業(yè)務(wù)控制

　　擔(dān)保，是指企業(yè)作為擔(dān)保人按照公平,、自愿,、互利的原則與債權(quán)人約定，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時,，依照法律規(guī)定和合同協(xié)議承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的行為,。擔(dān)保業(yè)務(wù)控制內(nèi)容見表4-19：

　　主要風(fēng)險

　　(1)對擔(dān)保申請人的資信狀況調(diào)查不深，審批不嚴(yán)或越權(quán)審批,，可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐,。

　　(2)對被擔(dān)保人出現(xiàn)財務(wù)困難或經(jīng)營陷入困境等狀況監(jiān)控不力，應(yīng)對措施不當(dāng),，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律貴任,。

　　(3)擔(dān)保過程中存在舞弊行為，可能導(dǎo)致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或企業(yè)利益受損。

　　關(guān)鍵控制點及控制措施

　　調(diào)查評估與審批環(huán)節(jié)

　　(1)對擔(dān)保申請人進(jìn)行資信調(diào)查和風(fēng)險評估;(2)擔(dān)保項目不符合國家法律法規(guī)和本企業(yè)擔(dān)保政策的等不得提供擔(dān)保;(3)建立擔(dān)保授權(quán)和審批制度,，不得超越權(quán)限審批,。重大擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn);(4)加強對子公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控;(5)企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保的,，與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟(jì)利益或近親屬關(guān)系的有關(guān)人員在評估與審批環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)回避;(6)被擔(dān)保人要求變更擔(dān)保事項的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新履行調(diào)查評估與審批程序。

　　執(zhí)行與監(jiān)督環(huán)節(jié)

　　(1)根據(jù)審核批準(zhǔn)的擔(dān)保業(yè)務(wù)訂立擔(dān)保合同;(2)加強擔(dān)保合同的日常管理,，定期監(jiān)測被擔(dān)保人的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況;(3加強對擔(dān)保業(yè)務(wù)的會計系統(tǒng)控制;(4)加強對反擔(dān)保財產(chǎn)的管理;(5)建立擔(dān)保業(yè)務(wù)責(zé)任追究制度;(6)在擔(dān)保合同到期時,，全面清查用于擔(dān)保的財產(chǎn)、權(quán)利憑證,，按照合同約定及時終止擔(dān)保關(guān)系,。

　　(八)業(yè)務(wù)外包控制

　　業(yè)務(wù)外包，是指企業(yè)利用專業(yè)化分工優(yōu)勢,，將日常經(jīng)營中的部分業(yè)務(wù)委托給本企業(yè)以外的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他經(jīng)濟(jì)組織(簡稱承包方)完成的經(jīng)營行為,。外包業(yè)務(wù)通常包括：研發(fā)、資信調(diào)查,、可行性研究,、委托加工、物業(yè)管理,、客戶服務(wù),、IT服務(wù)等。業(yè)務(wù)外包控制內(nèi)容

　　主要風(fēng)險

　　(1)外包范圍和價格確定不合理,、承包方選擇不當(dāng),，可能導(dǎo)致企業(yè)遭受損失。

　　(2)業(yè)務(wù)外包監(jiān)控不嚴(yán),、服務(wù)質(zhì)量低劣,，可能導(dǎo)致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢。

　　(3)業(yè)務(wù)外包存在商業(yè)賄賂等違法行為,，可能導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)人員涉案,。

　　關(guān)鍵控制點及控制措施

　　承包方選擇環(huán)節(jié)

　　(1)避免將核心業(yè)務(wù)外包;(2)根據(jù)年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃和業(yè)務(wù)外包管理制度，結(jié)合確定的業(yè)務(wù)外包范圍,，擬訂實施方案;(3)擇優(yōu)選擇外包業(yè)務(wù)的承包方;(4)合理確定外包價格;(5)簽訂業(yè)務(wù)外包合同;(6)企業(yè)外包業(yè)務(wù)需要保密的,，應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)外包合同或者另行簽訂的保密協(xié)議中明確規(guī)定承包方的保密義務(wù)和責(zé)任。

　　外包業(yè)務(wù)實施環(huán)節(jié)

　　(1)加強業(yè)務(wù)外包實施的管理,，確保承包方嚴(yán)格履行業(yè)務(wù)外包合同;(2)做好與承包方的對接工作,，發(fā)現(xiàn)和解決外包業(yè)務(wù)日常管理中存在的問題，對于重大業(yè)務(wù)外包,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注承包方的履約能力,，建立相應(yīng)的應(yīng)急機(jī)制,，避免業(yè)務(wù)外包失敗造成本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中斷;(3)加強對外包業(yè)務(wù)的核算與監(jiān)督，做好業(yè)務(wù)外包費用結(jié)算工作;(4)對承包方的履約能力進(jìn)行持續(xù)評估,，有確鑿證據(jù)表明承包方存在重大違約行為,，導(dǎo)致業(yè)務(wù)外包合同無法履行的，應(yīng)當(dāng)及時終止合同;(5)業(yè)務(wù)外包合同執(zhí)行完成后需要驗收的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)部門或人員對完成的業(yè)務(wù)外包合同進(jìn)行驗收,。

　　(九)財務(wù)報告控制

　　財務(wù)報告，是指反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果,、現(xiàn)金流量的文件,。財務(wù)報告控制內(nèi)容：

　　主要風(fēng)險

　　(1)編制財務(wù)報告違反會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任和聲譽受損,。

　　(2)提供虛假財務(wù)報告,，誤導(dǎo)財務(wù)報告使用者，造成決策失誤,，干擾市場秩序,。

　　(3)不能有效利用財務(wù)報告，難以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題,，可能導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險失控,。

　　關(guān)鍵控制點及控制措施

　　編制環(huán)節(jié)

　　(1)企業(yè)編制財務(wù)報告，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注會計政策和會計估計,，對財務(wù)報告產(chǎn)生重大影響的交易和事項的處理應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批;(2)根據(jù)登記完整,、核對無誤的會計賬薄記錄和其他有關(guān)資料編制財務(wù)報告;(3)企業(yè)財務(wù)報告列示的資產(chǎn)、負(fù)債,、所有者權(quán)益金額應(yīng)當(dāng)真實可靠;(4)企業(yè)財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)如實列示當(dāng)期收入,、費用和利潤;(5)企業(yè)財務(wù)報告列示的各種現(xiàn)金流量由經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量構(gòu)成,，當(dāng)按照規(guī)定劃清各類交易和事項的現(xiàn)金流量的界限;(6)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度編制附注;(7)企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表,，如實反映企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量;(8)企業(yè)編制財務(wù)報告,，應(yīng)當(dāng)充分利用信息技術(shù)，提高工作效率和工作質(zhì)量,。

　　對外提供環(huán)節(jié)

　　(1)及時對外提供財務(wù)報告;(2)企業(yè)財務(wù)報告編制完成后,，應(yīng)當(dāng)裝訂成冊，加蓋公章,，由企業(yè)負(fù)責(zé)人,、總會計師或分管會計工作的負(fù)責(zé)人、財會部門負(fù)責(zé)人簽名并蓋章;

　　(3)財務(wù)報告須經(jīng)注冊會計師審計的,，注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具的審

　　計報告,，應(yīng)當(dāng)隨同財務(wù)報告一并提供,。

　　分析利用環(huán)節(jié)

　　(1)重視財務(wù)報告分析工作，定期召開財務(wù)分析會議;(2)分析企業(yè)的資產(chǎn)分布,、負(fù)債水平和所有者權(quán)益結(jié)構(gòu),，通過資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率,、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)分析企業(yè)的償債能力和營運能力;(3)分析各項收入,、費用的構(gòu)成及其增減變動情況，通過凈資產(chǎn)收益率,、每股收益等指標(biāo),，分析企業(yè)的盈利能力和發(fā)展能力;(4)分析經(jīng)營活動、投資活動,、籌資活動現(xiàn)金流量的運轉(zhuǎn)情況;(5)企業(yè)定期的財務(wù)分析應(yīng)當(dāng)形成分析報告,，財務(wù)分析報告結(jié)果應(yīng)當(dāng)及時傳遞給企業(yè)內(nèi)部有關(guān)管理層級。

　　(十)全面預(yù)算控制

　　全面預(yù)算,，是指企業(yè)對一定期間經(jīng)營活動,、投資活動、財務(wù)活動等作出的預(yù)算安排,。全面預(yù)算控制內(nèi)容：

　　主要風(fēng)險

　　(1)不編制預(yù)算或預(yù)算不健全,，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營缺乏約束或盲目經(jīng)營。

　　(2)預(yù)算目標(biāo)不合理,、編制不科學(xué),，可能導(dǎo)致企業(yè)資源浪費或發(fā)展戰(zhàn)略難以實現(xiàn)。

　　(3)預(yù)算缺乏剛性,、執(zhí)行不力,、考核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式,。

　　關(guān)鍵控制點及控制措施

　　預(yù)算編制環(huán)節(jié)

　　(1)建立和完善預(yù)算編制工作制度;(2)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃,，編制年度全面預(yù)算;(3)企業(yè)預(yù)算管理委員會應(yīng)當(dāng)對預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)在綜合平衡基礎(chǔ)上提交的預(yù)算方案進(jìn)行研究論證，形成全面預(yù)算草案;

　　(4)企業(yè)董事會審核全面預(yù)算草案,，報經(jīng)股東(大)會審議批準(zhǔn),。

　　預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)

　　(1)加強對預(yù)算執(zhí)行的管理，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行;(2)將預(yù)算指標(biāo)層層分解,，從橫向和縱向落實到內(nèi)部各部門,、各環(huán)節(jié)和各崗位;(3)根據(jù)全面預(yù)算管理要求，組織各項生產(chǎn)經(jīng)營活動和投融資活動;(4)企業(yè)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強與各預(yù)算執(zhí)行單位的溝通,，運用財務(wù)信息和其他相關(guān)資料監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況;(5)建立預(yù)算執(zhí)行情況分析制度,，定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會議，通報預(yù)算執(zhí)行情況,，研究,、解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題,，提出改進(jìn)措施;(6)企業(yè)批準(zhǔn)下達(dá)的預(yù)算應(yīng)當(dāng)保持穩(wěn)定，不得隨意調(diào)整,，由于市場環(huán)境,、國家政策或不可抗力等客觀因家，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行發(fā)生重大差異確需調(diào)整預(yù)算的,，應(yīng)當(dāng)履行嚴(yán)格的審批程序,。

　　預(yù)算考核環(huán)節(jié)

　　(1)建立嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行考核制度，對各預(yù)算執(zhí)行單位和個人進(jìn)行考核,，切實做到有獎有懲,、獎懲分明;(2)定期組織預(yù)算執(zhí)行情況考核;(3)考核過程及結(jié)果應(yīng)有完整的記錄。

　　(十一)合同管理控制

　　合同,，是指企業(yè)與自然人,、法人及其他組織等平等主體

　　之間設(shè)立、變更,、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議,。合同管

　　理控制內(nèi)容見表4-23：

　　主要風(fēng)險

　　(1)未訂立合同、未經(jīng)授權(quán)對外訂立合同,、合同對方主體資格未達(dá)要求,、合同內(nèi)容存在重大疏漏和欺詐，可能導(dǎo)致企業(yè)合法權(quán)益受到侵害,。

　　(2)合同未全面履行或監(jiān)控不當(dāng),，可能導(dǎo)致企業(yè)訴訟失敗、經(jīng)濟(jì)利益受損,。

　　(3)合同糾紛處理不當(dāng),，可能損害企業(yè)信譽和形象。

　　關(guān)鍵控制點及控制措施

　　合同訂立環(huán)節(jié)

　　(1)企業(yè)對外發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為,，應(yīng)當(dāng)訂立書面合同,。合同訂立前，應(yīng)當(dāng)充分了解合同對方的主體資格,、信用狀況等有關(guān)內(nèi)容,，確保對方當(dāng)事人具備履約能力;(2)根據(jù)協(xié)商、談判等的結(jié)果,，擬訂合同文本;(3)對合同文本進(jìn)行嚴(yán)格審核;(4)按照規(guī)定的權(quán)限和程序與對方當(dāng)事人簽署合同;(5)建立合同專用章的保管制度;(6)當(dāng)加強合同信息安全保密工作,。

　　合同履行環(huán)節(jié)

　　(1)遵循誠實信用原則嚴(yán)格履行合同;(2)在合同履行過程中發(fā)現(xiàn)有顯失公平、條款有誤或?qū)Ψ接衅墼p行為等情形,，按照規(guī)定權(quán)限和程序辦理合同變更或解除事宜;(3)加強合同糾紛管理;(4)根據(jù)合同條款審核后辦理結(jié)算業(yè)務(wù);(5)加強合同登記管理;(6)建立合同履行情況評估制度,，對分析評估中發(fā)現(xiàn)的合同履行中存在的不足,，應(yīng)當(dāng)及時加以改進(jìn),。

　　(十二)內(nèi)部信息傳遞控制

　　內(nèi)部信息傳遞,，是指企業(yè)內(nèi)部各管理層級之間通過內(nèi)部報告形式傳遞生產(chǎn)經(jīng)營管理信息的過程。內(nèi)部信息控制內(nèi)容見表4-24：

　　表4-24 內(nèi)部信息傳遞控制內(nèi)容

　　主要風(fēng)險

　　(1)內(nèi)部報告系統(tǒng)缺失,，功能不健全,，內(nèi)容不完整，可能影響生產(chǎn)經(jīng)營有序運行,。

　　(2)內(nèi)部信息傳遞不通暢,、不及時，可能導(dǎo)致決策失誤,、相關(guān)政策措施難以落實,。

　　(3)內(nèi)部信息傳遞中泄露商業(yè)秘密，可能削弱企業(yè)核心競爭力,。

　　關(guān)鍵控制點及控制措施

　　內(nèi)部報告形成環(huán)節(jié)

　　(1)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略,、風(fēng)險控制和業(yè)績考核要求，科學(xué)規(guī)范不同級次內(nèi)部報告的指標(biāo)體系,，采用經(jīng)營快報等多種形式,，全面反映與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理相關(guān)的各種內(nèi)外部信息;(2)制定嚴(yán)密的內(nèi)部報告流程，充分利用信息技術(shù),，構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部報告網(wǎng)絡(luò)體系;(3)關(guān)注市場環(huán)境,、政策變化等外部信息對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的影響，以便采取應(yīng)對策略;(4)拓寬內(nèi)部報告渠道,，通過落實獎勵措施等多種有效方式,，廣泛收

　　集合理化建議。

　　內(nèi)部報告使用環(huán)節(jié)

　　(1)充分利用內(nèi)部報告管理和指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動;(2)有效利用內(nèi)部報告進(jìn)行風(fēng)險評估,，準(zhǔn)確識別和系統(tǒng)分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的內(nèi)外部風(fēng)險,，確定風(fēng)險應(yīng)對策略，實現(xiàn)對風(fēng)險的有效控制;(3)制定嚴(yán)格的內(nèi)部報告保密制度;(4)建立內(nèi)部報告的評估制度,，定期對內(nèi)部報告的形成和使用進(jìn)行全面評估,，重點關(guān)注內(nèi)部報告的及時性、安全性和有效性,。

　　(十三)信息系統(tǒng)控制

　　信息系統(tǒng),，是指企業(yè)利用計算機(jī)和通信技術(shù)，對內(nèi)部控制進(jìn)行集成,、轉(zhuǎn)化和提升所形成的信息化管理平臺,。信息系統(tǒng)控制內(nèi)容：

　　主要風(fēng)險

　　(1)信息系統(tǒng)缺乏或規(guī)劃不合理，可能造成信息孤島或重復(fù)建設(shè),，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營管理效率低下,。

　　(2)系統(tǒng)開發(fā)不符合內(nèi)部控制要求，授權(quán)管理不當(dāng),，可能導(dǎo)致無法利用信息技術(shù)實施有效控制,。

　　(3)系統(tǒng)運行維護(hù)和安全措施不到位，可能導(dǎo)致信息泄露或毀損,，系統(tǒng)無法正常運行,。

　　關(guān)鍵控制點及控制措施信息

　　系統(tǒng)開發(fā)環(huán)節(jié)

　　(1)根據(jù)信息系統(tǒng)建設(shè)整體規(guī)劃提出項目建設(shè)方案，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟�后實�?(2)企業(yè)可以采取自行開發(fā),、外購調(diào)試,、業(yè)務(wù)外包等

　　方式開發(fā)信息系統(tǒng);(3)企業(yè)開發(fā)信息系統(tǒng)，應(yīng)當(dāng)將生產(chǎn)經(jīng)營管理業(yè)務(wù)流程,、關(guān)鍵控制點和處理規(guī)則嵌入系統(tǒng)程序,，實現(xiàn)手工環(huán)境下難以實現(xiàn)的

　　控制功能;(4)加強信息系統(tǒng)開發(fā)全過程的跟蹤管理;(5)組織獨立于開發(fā)單位的專業(yè)機(jī)構(gòu)對開發(fā)完成的信息系統(tǒng)進(jìn)行驗收;(6)切實做好信息系統(tǒng)上線的各項準(zhǔn)備工作。

　　信息系統(tǒng)運行與維護(hù)環(huán)節(jié)

　　(1)加強信息系統(tǒng)運行與維護(hù)的管理,，確保信息系統(tǒng)按照規(guī)定的程序,、制度和操作規(guī)范持續(xù)穩(wěn)定運行;(2)建立信息系統(tǒng)變更管理流程;(3)建立不同等級信息的授權(quán)使用制度;(4)建立用戶管理制度，加強對重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)的訪問權(quán)限管理,，禁止不相容職務(wù)用戶賬號的交叉操作;(5)加強網(wǎng)絡(luò)安全,，防范來自網(wǎng)絡(luò)的攻擊和非法侵入;(6)建立系統(tǒng)數(shù)據(jù)定期備份制度;(7)加強服務(wù)器等關(guān)鍵信息設(shè)備的管理，建立良好的物理環(huán)境,，指定專人負(fù)責(zé)檢查,，及時處理異常情況。未經(jīng)授權(quán),，任何人不得接觸關(guān)鍵信息設(shè)備,。

---

　　編輯推薦：2013高級會計師考試指南 2013高會考試《高級會計實務(wù)》各章節(jié)知識點精講匯總

　　更多內(nèi)容請查看：高級會計師頻道>>