[小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高級會計師頻道提供：本篇為2015高會考試《高級會計實務(wù)》重點考點習(xí)題練習(xí),，本題主要針對“內(nèi)部控制”進行考核。

　　案例分析題

　　太湖股份有限公司（下稱太湖公司）為境內(nèi)外同時上市公司,，主營建筑施工,。2013年2月,，A會計師事務(wù)所在對太湖公司本部及其子公司2012年內(nèi)部控制設(shè)計與運行進行審計時，發(fā)現(xiàn)了如下事項：

　�,。�1）在組織架構(gòu)方面,。太湖公司設(shè)立了審計委員會，由董事會直接領(lǐng)導(dǎo),。1月份,，由于擔(dān)任審計委員會主任的獨立董事陳某因公出國，較長時間無法履行職責(zé),，審計委員會主任暫由總經(jīng)理張某兼任,。

　　（2）在發(fā)展戰(zhàn)略方面,。太湖公司在境內(nèi)外橋梁建筑工程中享有較高知名度,。為了適應(yīng)經(jīng)濟形勢的發(fā)展，太湖公司董事會決定大舉進軍現(xiàn)代農(nóng)業(yè),。為此,，董事會要求戰(zhàn)略委員會進行相關(guān)可行性研究，重新制定發(fā)展戰(zhàn)略,。2月份,，董事會審議并通過了戰(zhàn)略委員會提交的方案，在經(jīng)理層下專門設(shè)立“現(xiàn)代農(nóng)業(yè)部”,，迅速投入巨額資金,，實現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。

　�,。�3）在采購控制方面,。甲公司為太湖公司全資子公司，正在建設(shè)一座橋梁，需要大量鋼材,。甲公司按照采購申請制度,，嚴格按預(yù)算執(zhí)行進度辦理請購手續(xù)，以招標(biāo)采購為主,，合理選擇供應(yīng)商和確定采購價格,，簽訂采購合同，組織專門人員進行驗收,。財務(wù)部根據(jù)采購合同及審核無誤的采購發(fā)票辦理付款,，并進行會計記錄。對于采購過程中容易出現(xiàn)的吃回扣等腐敗現(xiàn)象,，甲公司設(shè)立了舉報信箱,，公開舉報渠道，全方位進行監(jiān)督,。

　�,。�4）在合同管理控制方面。乙公司為太湖公司的控股子公司,，正在邊遠山區(qū)施工,，需要大量沙子,、石料,。乙公司現(xiàn)場負責(zé)人請當(dāng)?shù)卮迕裎瘑T會幫忙，組織村民根據(jù)工程進度提供沙石,，現(xiàn)場驗收后,，由現(xiàn)場施工人員即時清結(jié)，半年時間內(nèi),，現(xiàn)金結(jié)算金額達800萬元,，沒有簽訂書面合同。

　�,。�5）在內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)方面,。太湖公司董事會認為，企業(yè)建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng)通常有獨立模式,、整合模式和附加模式三種模式,。由于公司的內(nèi)部控制體系建設(shè)已經(jīng)歷了數(shù)年時間，取得了一些成熟經(jīng)驗,，因此決定采取整合模式,，將內(nèi)部控制信息系統(tǒng)同相關(guān)的管理系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)進行集成,，形成整體的管控體系,，從而使內(nèi)部控制完全融入企業(yè)的管理決策和日常經(jīng)營活動之中。

　　（6）在內(nèi)部控制評價組及評價方案方面,。在審計委員會領(lǐng)導(dǎo)下,，由內(nèi)部審計部牽頭，從各子公司抽調(diào)50位精通業(yè)務(wù),、年富力強,、責(zé)任心強的人員成立了內(nèi)部控制評價工作組，內(nèi)部審計部主任擔(dān)任工作組組長,。

　　內(nèi)部審計部分析了企業(yè)實際情況后制定了評價方案：一是剛成立不到半年的E子公司暫不列入本次評價范圍,，因為各種規(guī)章制度制定不久，存在問題的可能性很小,，而且執(zhí)行的時間不長,，在執(zhí)行中也不會有多少問題；二是將評價重點確定為重點工程和高風(fēng)險領(lǐng)域,，以提高內(nèi)部控制評價效率,。評價方案經(jīng)總經(jīng)理審定批準(zhǔn)后，具體由評價工作組實施,。

　�,。�7）在評價內(nèi)容和評價報告方面。評價工作組進駐評價現(xiàn)場后,，從內(nèi)部環(huán)境,、風(fēng)險評估、信息與溝通,、內(nèi)部監(jiān)督要素入手,，對內(nèi)部控制設(shè)計與運行進行全面評價。

　　評價工作組在對丙公司（太湖公司控股子公司）進行評價時發(fā)現(xiàn),，丙公司的部分員工由于施工不慎,，破壞了當(dāng)?shù)厍f稼，引起村民不滿,，導(dǎo)致糾紛,，丙公司已被村民告上法庭，目前該訴訟尚在進行中,。評價工作組認為,，丙公司的這些糾紛完全是管理不善造成的，并據(jù)此認定丙公司存在非財務(wù)報告重大缺陷,。

　　內(nèi)部控制評價部門在編制內(nèi)部控制缺陷認定匯總表時,，對內(nèi)部控制缺陷及其成因、影響程度進行綜合分析和全面復(fù)核后,，認為上述事項屬于一般缺陷,，出具了評價期末內(nèi)部控制有效結(jié)論的評價報告,；該報告上報經(jīng)理層審核、董事會審批后報出,。

　�,。�8）在內(nèi)部控制持續(xù)改進方面。出具了內(nèi)部控制有效性的內(nèi)部評價報告后,，由于內(nèi)部控制的固有局限性,，董事會要求內(nèi)部控制部門采用“頭腦風(fēng)暴”風(fēng)險識別方法，組織以內(nèi)部控制為主題的座談會,，邀請各部門,、各子公司經(jīng)驗豐富的管理層成員和普通員工，就本部門,、本崗位來自企業(yè)內(nèi)部和外部的風(fēng)險進行討論,，識別潛在風(fēng)險，對風(fēng)險發(fā)生的可能性大小,、風(fēng)險發(fā)生后對目標(biāo)的影響程度進行排序,，為下一步確定風(fēng)險控制的優(yōu)先等級提供依據(jù)。

　　A會計師事務(wù)所在對太湖公司實施了企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面的測試后,，發(fā)生了如下事項：

　�,。�9）在審計報告方面。注冊會計師完成審計工作后,，取得了經(jīng)企業(yè)簽署的書面聲明,；隨后編制了內(nèi)部控制缺陷匯總表，在審計中共發(fā)現(xiàn)2個財務(wù)報告內(nèi)部控制重要缺陷和3個非財務(wù)報告內(nèi)部控制重要缺陷,，以及數(shù)十個一般缺陷,。A會計師事務(wù)所認為上述缺陷及其組合不構(gòu)成重大缺陷,，出具了太湖公司在報告期末內(nèi)部控制整體有效的無保留意見審計報告,。

　　在提交審計報告的同時，A會計師事務(wù)所以書面形式與太湖公司經(jīng)理層,、董事會對審計中發(fā)現(xiàn)的重要缺陷和一般缺陷進行了溝通,。

　　（10）在后續(xù)審計方面,。鑒于A會計師事務(wù)所在審計中體現(xiàn)出的良好職業(yè)道德和較高的專業(yè)水準(zhǔn),，經(jīng)太湖公司股東大會批準(zhǔn)，決定聘請A會計師事務(wù)所進行下一年的財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計,，并分別簽訂了業(yè)務(wù)約定書,。

　　【要求】

　　根據(jù)財政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項判斷上述事項是否存在不當(dāng)之處,；存在不當(dāng)之處的,，分別指出并說明理由,。

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