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【所屬章節(jié)】第五章：企業(yè)成本管理

【知識點(diǎn)】作業(yè)成本信息與作業(yè)基礎(chǔ)管理

作業(yè)成本信息與作業(yè)基礎(chǔ)管理（★★★）

從企業(yè)戰(zhàn)略成本管理經(jīng)驗(yàn)看,，作業(yè)成本法和作業(yè)基礎(chǔ)管理作為管理工具，主要應(yīng)用于回答相關(guān)的“關(guān)鍵性問題”：

（1）作業(yè)分析回答“我們做了什么,？”

（2）作業(yè)成本計(jì)算回答“其成本是多少,？”

（3）作業(yè)成本信息回答“我們做得如何？”

（4）對標(biāo)法,、作業(yè)分析回答“我們?nèi)绾文茏龅酶?？?/p>

如何利用作業(yè)成本信息進(jìn)行作業(yè)分析,、管理，是體現(xiàn)作業(yè)成本法價(jià)值的關(guān)鍵所在,。通常情況下,，作業(yè)基礎(chǔ)管理包括作業(yè)分析、作業(yè)改進(jìn),、利用作業(yè)成本信息優(yōu)化經(jīng)營決策等內(nèi)容,。

（一）作業(yè)分析

1.作業(yè)分析過程的步驟

一個(gè)完整的作業(yè)分析過程包括以下四個(gè)步驟：

（1）區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)

增值作業(yè)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所必需的,，且能為顧客帶來價(jià)值的作業(yè),。企業(yè)應(yīng)合理安排作業(yè)及各作業(yè)之間的聯(lián)系，竭力減少非增值作業(yè)的執(zhí)行,，努力提高增值作業(yè)的執(zhí)行效率,。

（2）分析確認(rèn)重要性作業(yè)

根據(jù)重要性和成本效益原則，選擇那些相對于價(jià)值創(chuàng)造比較重要的作業(yè)并對其進(jìn)行分析,。通常情況下,，企業(yè)的絕大部分成本是由大約20%的作業(yè)引起的。

（3）對標(biāo)及有效性分析

通過與同業(yè)最佳實(shí)踐進(jìn)行比較,，分析某項(xiàng)作業(yè)資源耗費(fèi)的多少,，判斷該作業(yè)的人數(shù)、時(shí)間,、效率是否最佳等,，以尋找作業(yè)效率改進(jìn)機(jī)會(huì)。

（4）關(guān)聯(lián)性分析

分析作業(yè)之間的聯(lián)系以形成有序作業(yè)鏈,。理想的作業(yè)鏈應(yīng)該使作業(yè)完成的時(shí)間最短,、重復(fù)次數(shù)最少。

2.作業(yè)分析的具體做法

（1）資源動(dòng)因分析：評價(jià)作業(yè)的有效性

資源動(dòng)因分析的目的就在于提高資源利用的有效性,。資源動(dòng)因分析要按照程序進(jìn)行,。

資源動(dòng)因分析的過程正是判斷作業(yè)消耗資源必要性、合理性的過程,，即評價(jià)作業(yè)有效性的過程,。

（2）作業(yè)動(dòng)因分析：評價(jià)作業(yè)的增值性

作業(yè)動(dòng)因分析的重點(diǎn)在于確定各作業(yè)對產(chǎn)出的貢獻(xiàn)，確認(rèn)作業(yè)的增值性,，即揭示哪些作業(yè)是必需的,，哪些作業(yè)是多余的，最終確定如何減少產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量,，從整體上降低作業(yè)成本和產(chǎn)品成本,。

利用作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行分析的結(jié)果可以判斷產(chǎn)出消耗作業(yè)的情況，評價(jià)作業(yè)的價(jià)值,。在這里,，確定作業(yè)“增值”與否的條件非常重要,。

一般來說，增值作業(yè)必須同時(shí)滿足以下條件：①該作業(yè)的功能是明確的;②該作業(yè)能為最終產(chǎn)品或勞務(wù)提供價(jià)值;③該作業(yè)在企業(yè)的整個(gè)作業(yè)鏈中是必需的,，不能隨意去掉,、合并或被替代。

增值作業(yè)與非增值作業(yè)是站在顧客角度劃分的,，最終能夠增加顧客價(jià)值的作業(yè)就是增值作業(yè),，否則就是非增值作業(yè)。

例如,，在制造企業(yè)中,，采購訂單的獲取、在產(chǎn)品的加工以及完工產(chǎn)品的必要的包裝均屬于增值作業(yè),。

非增值作業(yè)是并非企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所必需的,，不能為顧客帶來價(jià)值的作業(yè)。

例如,，不必要的等待,、延誤、返工,、次品處理,、廢品清理等，都是非增值作業(yè),。

非增值作業(yè)是企業(yè)作業(yè)成本控制的重點(diǎn),。

在企業(yè)成本管理實(shí)踐中，部分企業(yè)采用諸如回答下述“問題”的方法來要求各級管理層區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)：①該作業(yè)對外部客戶有價(jià)值嗎,？②該作業(yè)符合公司現(xiàn)有規(guī)章制度的要求嗎,？③以商業(yè)慣例看該作業(yè)是必需的嗎？④該作業(yè)對內(nèi)部客戶有價(jià)值嗎,？⑤該作業(yè)是一種浪費(fèi)嗎,？其中，前兩個(gè)問題涉及公司的增值作業(yè),，而后三個(gè)問題則主要涉及非增值作業(yè),，且從管理角度看，應(yīng)盡量消除問題⑤中的作業(yè),，并通過盡量改善作業(yè)和降低作業(yè)頻次來管理問題③和④所涉及的作業(yè),。

（3）作業(yè)鏈的綜合分析

企業(yè)可以看作一條完整的作業(yè)鏈，作業(yè)與作業(yè)之間保持有效的連接是決定企業(yè)作業(yè)鏈效率和價(jià)值的關(guān)鍵,。理想的作業(yè)鏈應(yīng)保證作業(yè)與作業(yè)之間環(huán)環(huán)相連,，不存在重疊、作業(yè)之間的等待、延誤等情形,。企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中,，需要通過不斷改進(jìn)作業(yè)以提高作業(yè)鏈效率。

（二）作業(yè)改進(jìn)

作業(yè)基礎(chǔ)管理的目的在于以顧客為導(dǎo)向,，利用作業(yè)成本信息優(yōu)化流程,，改進(jìn)作業(yè)，尋找成本最低的價(jià)值創(chuàng)造方式,。作業(yè)改進(jìn)的方法主要有：

1.消除不必要的作業(yè)以降低成本（作業(yè)消除）

例如,，在選擇高品質(zhì)原料供應(yīng)商的情況下，材料入庫檢驗(yàn)的作業(yè)不是必要的,，應(yīng)當(dāng)消除,。另外，由于非增值作業(yè)不能為顧客增加價(jià)值,，類似材料的多次搬運(yùn)作業(yè)等也應(yīng)予以消除,。

2.在其他條件相同時(shí)選擇成本最低的作業(yè)（作業(yè)選擇）

企業(yè)可以通過選擇成本最低的方案,，即選擇成本最低的作業(yè)組合,，實(shí)現(xiàn)降低成本的目的。企業(yè)不同的產(chǎn)品設(shè)計(jì)會(huì)有不同的作業(yè)（鏈）,，從而產(chǎn)生不同的成本,，企業(yè)要通過設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)測算比較，以選擇成本最低的作業(yè)（鏈）,。

3.提高作業(yè)效率并減少作業(yè)消耗（作業(yè)減少）

它要求企業(yè)提高必要的增值作業(yè)或短期內(nèi)無法消除的非增值作業(yè)的效率,，減少作業(yè)消耗的時(shí)間和資源。

例如,，生產(chǎn)加工作業(yè)是增值作業(yè),，可以通過更高效組織協(xié)調(diào)來降低成本;再又如，車間通過對員工加工動(dòng)作的標(biāo)準(zhǔn)化,、加工流程的重新編排,，來縮短加工時(shí)間提高加工效率，從而減少資源耗費(fèi),。

4.作業(yè)共享

利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)提高必要作業(yè)的效率,，降低作業(yè)動(dòng)因的分配率。例如,，利用模塊化,、材料或產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)等實(shí)現(xiàn)材料、零配件等的共享,，從而降低采購作業(yè),、設(shè)計(jì)作業(yè)等的成本。

（三）利用作業(yè)成本信息優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營決策

企業(yè)經(jīng)營決策包括作業(yè)成本法下的本量利決策、產(chǎn)品盈利性分析,、產(chǎn)品定價(jià)決策,。各種經(jīng)營決策的基礎(chǔ)是成本性態(tài)分析。

1.作業(yè)成本法下的本量利決策

傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)在成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上,，通過研究企業(yè)在一定期間內(nèi)的成本,、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間的內(nèi)在聯(lián)系，揭示變量之間的內(nèi)在規(guī)律性,，為企業(yè)預(yù)測,、決策、規(guī)劃和業(yè)績考評提供必要的財(cái)務(wù)信息,。

基本方程式：營業(yè)利潤=單價(jià)×銷量-單位變動(dòng)成本×銷量-固定成本=（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）×銷量-固定成本

（1）作業(yè)成本法下的成本形態(tài)

作業(yè)成本法下通過產(chǎn)品與所耗資源之間的關(guān)系,，將成本分為短期變動(dòng)成本、長期變動(dòng)成本和固定成本三種形態(tài),。

第一,，短期變動(dòng)成本。

短期變動(dòng)成本類似于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中的變動(dòng)成本,。從作業(yè)成本法看,，短期變動(dòng)成本與產(chǎn)量級作業(yè)有關(guān)。由于產(chǎn)量級作業(yè)消耗的資源成本一般與產(chǎn)品產(chǎn)量有關(guān),，因此短期變動(dòng)成本采用產(chǎn)量或與產(chǎn)量密切相關(guān)的動(dòng)因（工時(shí),、機(jī)時(shí)、重量,、體積等）作為分配間接費(fèi)用的基準(zhǔn),。短期變動(dòng)成本總額隨產(chǎn)量呈正比例變動(dòng)，而單位短期變動(dòng)成本在相關(guān)范圍內(nèi)保持不變,。

第二,，長期變動(dòng)成本。

長期變動(dòng)成本是指在批次,、品種等固定情況下不隨產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)的成本,。

這里的“長期”是指批次、品種可以調(diào)整的期間,。與短期變動(dòng)成本不同,，決定長期變動(dòng)成本高低的不是產(chǎn)量，而是品種級作業(yè),、批別級作業(yè),，如訂購、生產(chǎn)準(zhǔn)備,、設(shè)備調(diào)整,、接收、檢驗(yàn)、搬運(yùn)等成本,。長期變動(dòng)成本以作業(yè)為分配間接費(fèi)用的基準(zhǔn),，它隨著作業(yè)量變動(dòng)而呈正比例變動(dòng)。

第三,，固定成本,。

固定成本類似于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中的約束性固定成本，是指在相關(guān)范圍內(nèi)不隨數(shù)量基礎(chǔ),、作業(yè)基礎(chǔ)的成本動(dòng)因量而變,，從而保持相對穩(wěn)定不變的成本。

固定成本通常包括設(shè)施級成本,，如總部管理人員工資,，房屋、設(shè)備等固定資產(chǎn)折舊,，審計(jì)費(fèi)等,。

（2）作業(yè)成本法下的本量利決策

成本形態(tài)劃分的改變將導(dǎo)致本量利決策的變化。

作業(yè)成本法認(rèn)為,，短期變動(dòng)成本和長期變動(dòng)成本都屬于變動(dòng)成本范疇,，只不過前者與產(chǎn)品產(chǎn)量相關(guān)，后者與產(chǎn)品消耗的作業(yè)量相關(guān),。因此,，邊際貢獻(xiàn)不僅應(yīng)當(dāng)減去短期變動(dòng)成本，還應(yīng)減去長期變動(dòng)成本,，這就要求用本量利分析進(jìn)行重新測算。

邊際貢獻(xiàn)=營業(yè)收入-短期變動(dòng)成本-長期變動(dòng)成本

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-短期變動(dòng)成本-長期變動(dòng)成本-固定成本

目標(biāo)銷售量=（固定成本+目標(biāo)利潤）/（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）

批次增加相應(yīng)增加了總批次成本（與批別級作業(yè)相關(guān)的長期變動(dòng)成本）,，并抬高了保利產(chǎn)銷量,，從而有可能改變原來的產(chǎn)品生產(chǎn)決策。

注：以上高級會(huì)計(jì)師考試知識點(diǎn)內(nèi)容來自東奧老師授課講義

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