金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理_2025年高級會計實務(wù)預(yù)習(xí)知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：wangxing2024-09-05 09:41:16

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【所屬章節(jié)】第九章：金融工具會計

【知識點】金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理

注意：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理歷年考試只考終止確認(rèn)和不終止確認(rèn)，從未考過繼續(xù)涉入,。
金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理按金融資產(chǎn)所有權(quán)上“幾乎所有的風(fēng)險和報酬”是否轉(zhuǎn)移和是否“放棄對該金融資產(chǎn)控制”兩個標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分為三種處理方式：終止確認(rèn),、不終止確認(rèn)和繼續(xù)涉入。
（一）符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移
1.符合終止確認(rèn)條件的判斷
解釋：終止確認(rèn),，是指企業(yè)將之前確認(rèn)的金融資產(chǎn)從其資產(chǎn)負(fù)債表中予以轉(zhuǎn)出,。
解釋：
2.符合終止確認(rèn)條件時的計量
提示：如何確定未終止確認(rèn)部分金融資產(chǎn)的公允價值
（二）不符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移
1.不符合終止確認(rèn)條件的判斷
金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）仍保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的,，則不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn),。
以下情形通常就表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上的幾乎所有風(fēng)險和報酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)：
①附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售,，轉(zhuǎn)出方將予回購的資產(chǎn)與售出的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同,、回購價格固定或是原售價加上合理回報。
例如,，采用買斷式回購,、質(zhì)押式回購交易賣出債券等。
②企業(yè)融出證券,。
例如,，證券公司將自身持有的證券借給客戶，合同約定借出期限和出借費率,，到期客戶需歸還相同數(shù)量的同種證券,，并向證券公司支付出借費用。
③企業(yè)出售金融資產(chǎn)并附有將市場風(fēng)險敞口轉(zhuǎn)回給企業(yè)的總回報互換。
在附總回報互換的金融資產(chǎn)出售中,，企業(yè)出售了一項金融資產(chǎn),，并與轉(zhuǎn)入方達(dá)成一項總回報互換協(xié)議，如轉(zhuǎn)入方將該資產(chǎn)實際產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付給企業(yè)以換取固定付款額或浮動利率付款額,，該項資產(chǎn)公允價值的所有增減變動由企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）承擔(dān),。
④企業(yè)出售短期應(yīng)收款項或信貸資產(chǎn)，并且全額補償轉(zhuǎn)入方可能因被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)發(fā)生的信用損失,。
企業(yè)將短期應(yīng)收款項或信貸資產(chǎn)整體出售,，符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的條件。但由于企業(yè)出售金融資產(chǎn)時作出承諾,，當(dāng)已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)將來發(fā)生信用損失時由企業(yè)（出售方）進(jìn)行全額補償,。在這種情況下，企業(yè)保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬,，因此不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所出售的金融資產(chǎn),。
⑤企業(yè)出售金融資產(chǎn)，同時與轉(zhuǎn)入方簽訂看跌或看漲期權(quán)合約,，且該看跌期權(quán)或看漲期權(quán)為一項價內(nèi)期權(quán),。
例如，企業(yè)出售某金融資產(chǎn)同時持有深度價內(nèi)的看漲期權(quán)（即到期日之前不大可能變?yōu)閮r外期權(quán)）,，或企業(yè)出售金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)入方有權(quán)通過同時簽訂的深度價內(nèi)看跌期權(quán)在以后將該金融資產(chǎn)回售給企業(yè)。
⑥采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn),。企業(yè)出售金融資產(chǎn)時,，根據(jù)與購買方之間的協(xié)議約定，在所出售金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量無法收回時,，購買方能夠向企業(yè)進(jìn)行追償,，企業(yè)也應(yīng)承擔(dān)未來損失。
2.不符合終止確認(rèn)時的計量
企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體,，并將收到的對價確認(rèn)為一項金融負(fù)債,。此類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，不能將金融資產(chǎn)與所確認(rèn)的金融負(fù)債相互抵消,。在隨后的會計期間,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)產(chǎn)生的收入或利得和該金融負(fù)債產(chǎn)生的費用或損失。
所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)以攤余成本計量的,，確認(rèn)的相關(guān)負(fù)債不得指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,。
（三）繼續(xù)涉入條件下的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移