(一)作業(yè)成本法的內(nèi)涵與產(chǎn)生(☆)

作業(yè)成本法,，是指以“作業(yè)消耗資源,、產(chǎn)出消耗作業(yè)”為原則，按照資源動因?qū)①Y源費(fèi)用追溯或分配至各項作業(yè),，計算出作業(yè)成本,，然后再根據(jù)作業(yè)動因，將作業(yè)成本追溯或分配至各成本對象,，最終完成成本計算的成本管理方法,。

作業(yè)成本法由美國會計學(xué)家羅伯特·卡普蘭教授和湯·約翰遜教授共同創(chuàng)立。這是一種基于傳統(tǒng)成本計算制度下間接成本分配不真實而提出來的成本計算和控制方法,。

傳統(tǒng)成本法下,，間接成本的分配標(biāo)準(zhǔn)一般采用人工小時或機(jī)器臺時，在品種少或間接成本數(shù)額不大的情形下較適用,。但隨著生產(chǎn)環(huán)境等因素的不斷變化,，直接人工成本的比重大大下降，產(chǎn)品成本中“間接成本(制造費(fèi)用)”的比重卻逐漸增加,，與此同時,，制造費(fèi)用的發(fā)生與直接人工成本、機(jī)器小時,、直接人工小時等傳統(tǒng)成本分配標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性越來越小,，如果仍然按照原有單一標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用，則所得的成本核算結(jié)果必然失真,，而這種成本信息扭曲嚴(yán)重時甚至?xí)?dǎo)致經(jīng)營決策的失誤,。

作業(yè)成本法的邏輯依據(jù)是：生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，產(chǎn)品耗用作業(yè),，作業(yè)耗用資源,，資源消耗產(chǎn)生成本。作業(yè)成本法不僅大大提高了成本計算結(jié)果的精度,，還引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營者高度關(guān)注成本動因,，從而克服傳統(tǒng)成本法中間接費(fèi)用責(zé)任不清的不足，使傳統(tǒng)成本法下的很多不可控的間接費(fèi)用,，都能在新的核算系統(tǒng)中找到相關(guān)責(zé)任人,，并實施必要的成本控制。

(二)與作業(yè)成本法相關(guān)的概念(☆)

1.資源

含義：

資源是指在作業(yè)進(jìn)行中被運(yùn)用或使用的經(jīng)濟(jì)要素,。所有進(jìn)入企業(yè)作業(yè)系統(tǒng)的人力,、財力,、物力等都屬于資源范疇，它是企業(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)的最原始形態(tài)

資源費(fèi)用既包括房屋及建筑物,、設(shè)備,、材料、商品等有形資源的耗費(fèi),，也包括信息,、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等各種無形資源的耗費(fèi),，還包括人力資源耗費(fèi)以及其他各種稅費(fèi)支出等

企業(yè)按照資源與不同層次作業(yè)的關(guān)系,，將資源分為以下五類。

2.作業(yè)

3.成本動因

4.作業(yè)中心

作業(yè)中心是指具有同質(zhì)作業(yè)動因的作業(yè)集合,。作業(yè)中心可以是某一項具體的作業(yè),，也可以是由若干個相互聯(lián)系的能夠?qū)崿F(xiàn)某種特定功能的作業(yè)的集合。

5.成本庫

成本庫(也稱為成本池)歸集了一個作業(yè)中心所耗用的全部資源,，它是由若干個同質(zhì)作業(yè)動因組成的一個特定集合體,。

例如：某生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,，質(zhì)量檢驗作業(yè)按照作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想及分配過程如下圖：

(三)作業(yè)成本法的應(yīng)用目標(biāo)(☆)

作業(yè)成本法的應(yīng)用目標(biāo)有三：一是通過追蹤所有資源費(fèi)用到作業(yè),，然后再到流程、產(chǎn)品,、分銷渠道或客戶等成本對象,，提供全口徑、多維度的更加準(zhǔn)確的成本信息;二是通過作業(yè)認(rèn)定,、成本動因分析以及對作業(yè)效率,、質(zhì)量和時間的計量，更真實地揭示資源,、作業(yè)和成本之間的聯(lián)動關(guān)系,，為資源的合理配置以及作業(yè)、流程和作業(yè)鏈(或價值鏈)的持續(xù)優(yōu)化提供依據(jù);三是通過作業(yè)成本法提供的信息及其分析,，為企業(yè)更有效地開展規(guī)劃,、決策、控制,、評價等各種管理活動奠定堅實基礎(chǔ),。

(四)作業(yè)成本法的應(yīng)用環(huán)境(★★★)

外部環(huán)境，一般應(yīng)具備以下特點(diǎn)之一：一是客戶個性化需求較高,，市場競爭激烈;二是產(chǎn)品的需求彈性較大,，價格敏感度高。

內(nèi)部環(huán)境：企業(yè)應(yīng)成立由生產(chǎn),、技術(shù),、銷售,、財務(wù),、信息等部門的相關(guān)人員構(gòu)成的設(shè)計和實施小組,，負(fù)責(zé)作業(yè)成本系統(tǒng)的開發(fā)設(shè)計與組織實施工作。

企業(yè)應(yīng)能夠清晰地識別作業(yè),、作業(yè)鏈,、資源動因和成本動因，為資源費(fèi)用以及作業(yè)成本的追溯或分配提供合理的依據(jù),。

企業(yè)應(yīng)擁有先進(jìn)的計算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù),，配備完善的信息系統(tǒng)，能夠及時,、準(zhǔn)確地提供各項資源,、作業(yè)、成本動因等方面的信息,。

(五)作業(yè)成本法的應(yīng)用程序(☆)

企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法,，一般按照資源識別及資源費(fèi)用的確認(rèn)與計量、成本對象選擇,、作業(yè)認(rèn)定,、作業(yè)中心設(shè)計、資源動因選擇與計量,、作業(yè)成本匯集,、作業(yè)動因選擇與計量、作業(yè)成本分配,、作業(yè)成本信息報告等程序進(jìn)行,。

(六)作業(yè)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)(☆)

優(yōu)點(diǎn)

(1)能夠提供更加準(zhǔn)確的各維度成本信息，有助于企業(yè)提高產(chǎn)品定價,、作業(yè)與流程改進(jìn),、客戶服務(wù)等決策的準(zhǔn)確性；

(2)改善和強(qiáng)化成本控制,，促進(jìn)績效管理的改進(jìn)和完善,；

(3)推進(jìn)作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算，提高作業(yè),、流程,、作業(yè)鏈(或價值鏈)管理的能力

缺點(diǎn)

(1)部分作業(yè)的識別、劃分,、合并與認(rèn)定,，成本動因的選擇以及成本動因計量方法的選擇等均存在較大的主觀性；

(2)操作較為復(fù)雜,，執(zhí)行成本較高,，有可能違背成本效益原則,。