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【知識(shí)點(diǎn)】全面預(yù)算目標(biāo)的確定

【所屬章節(jié)】第二章 企業(yè)全面預(yù)算管理

全面預(yù)算目標(biāo)的確定

全面預(yù)算編制是企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的起點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)建立和完善預(yù)算編制的工作制度,，明確預(yù)算編制依據(jù),、編制內(nèi)容,、編制程序和編制方法，確保預(yù)算編制依據(jù)合理,、內(nèi)容全面、程序規(guī)范,、方法科學(xué),，確保形成各層級(jí)廣泛接受的,、符合業(yè)務(wù)假設(shè)的,、可實(shí)現(xiàn)的預(yù)算控制目標(biāo)。

(一)企業(yè)確定預(yù)算目標(biāo)應(yīng)遵循的原則(☆☆)

1.導(dǎo)向性原則

全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的重要工具之一,，預(yù)算目標(biāo)是戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)在預(yù)算期內(nèi)的具體化,、詳細(xì)化，預(yù)算目標(biāo)應(yīng)當(dāng)以戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為導(dǎo)向,，與戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相一致,，將戰(zhàn)略管理的目標(biāo)精神貫穿預(yù)算管理的始終。

2.先進(jìn)性原則

預(yù)算目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是通過努力才能實(shí)現(xiàn)的目標(biāo),，具有先進(jìn)性或挑戰(zhàn)性,。不通過努力就能實(shí)現(xiàn)的預(yù)算目標(biāo)，則不具有先進(jìn)性,。

3.可行性原則

預(yù)算目標(biāo)應(yīng)當(dāng)具有先進(jìn)性,，但也應(yīng)當(dāng)現(xiàn)實(shí)可行。如果預(yù)算目標(biāo)定得太高,，脫離企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的實(shí)際情況,，容易導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)的難以實(shí)現(xiàn)，從而挫傷預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)的積極性,。通過努力也無法實(shí)現(xiàn)的預(yù)算目標(biāo),，則不具有可行性,。

4.適應(yīng)性原則

預(yù)算目標(biāo)首先要以市場(chǎng)預(yù)測(cè)為基礎(chǔ),，充分考慮國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)變化,、行業(yè)市場(chǎng)環(huán)境變化以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手狀況等因素,，與企業(yè)的外部環(huán)境相適應(yīng),。其次要考慮企業(yè)的資源狀況,、生產(chǎn)能力等客觀情況,，與企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境相適應(yīng)。

5.系統(tǒng)性原則

系統(tǒng)性原則有兩層含義：一是橫向系統(tǒng)性。預(yù)算目標(biāo)由一系列具體指標(biāo)構(gòu)成，且各指標(biāo)之間具有很強(qiáng)的內(nèi)在聯(lián)系和邏輯關(guān)聯(lián),，預(yù)算目標(biāo)之間應(yīng)當(dāng)相互協(xié)調(diào)、相互銜接,，共同構(gòu)成一個(gè)完整的橫向目標(biāo)體系,。二是縱向系統(tǒng)性。預(yù)算目標(biāo)需要層層分解至各預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu),，集團(tuán)層面的預(yù)算總目標(biāo)應(yīng)當(dāng)與分解后的具體預(yù)算分目標(biāo)相互協(xié)調(diào),、相互配合，共同構(gòu)成一個(gè)完整的縱向目標(biāo)體系,。

(二)預(yù)算目標(biāo)確定應(yīng)考慮的主要因素(☆)

確定預(yù)算目標(biāo)時(shí),，除了應(yīng)當(dāng)考慮確定預(yù)算目標(biāo)的一般原則外,，通常還應(yīng)考慮以下主要因素。

1.出資人對(duì)預(yù)算目標(biāo)的預(yù)期,。出資人是企業(yè)的所有者,，股東(大)會(huì)是全面預(yù)算管理的法定權(quán)力機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)審議批準(zhǔn)公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案,。

2.以前年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況,。確定預(yù)算年度的營(yíng)業(yè)收入,、利潤(rùn)總額、資產(chǎn)負(fù)債率、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量等預(yù)算目標(biāo)時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)考慮上述指標(biāo)的上一年度實(shí)際值以及前三年平均值,。

3.預(yù)算期內(nèi)重大事項(xiàng)的影響,。例如：并購(gòu)重組對(duì)企業(yè)合并范圍的影響;增值稅等相關(guān)財(cái)稅政策變更對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入,、稅金,、利潤(rùn)等指標(biāo)的影響等。

4.企業(yè)所處發(fā)展階段的特點(diǎn),。例如：處于初創(chuàng)階段的企業(yè),，預(yù)算目標(biāo)的重點(diǎn)應(yīng)傾向于產(chǎn)品和市場(chǎng)的開發(fā);處于成長(zhǎng)階段的企業(yè)，利潤(rùn)目標(biāo)成為預(yù)算重點(diǎn);處于成熟階段的企業(yè),，成本費(fèi)用目標(biāo)成為預(yù)算重點(diǎn),。

(三)預(yù)算目標(biāo)的確定方法(☆☆☆)

現(xiàn)代企業(yè)是以營(yíng)利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，利潤(rùn)目標(biāo)必然是預(yù)算目標(biāo)的主要內(nèi)容,。下面以利潤(rùn)預(yù)算目標(biāo)為例,，說明預(yù)算目標(biāo)的確定方法。常見的利潤(rùn)預(yù)算目標(biāo)的確定方法有：利潤(rùn)增長(zhǎng)率法、比例預(yù)算法,、上加法,、標(biāo)桿法和本量利分析法。

1.利潤(rùn)增長(zhǎng)率法

利潤(rùn)增長(zhǎng)率法是根據(jù)上期實(shí)際利潤(rùn)總額和過去連續(xù)若干期間的幾何平均利潤(rùn)增長(zhǎng)率(增長(zhǎng)幅度),，全面考慮影響利潤(rùn)的有關(guān)因素的預(yù)期變動(dòng)而確定企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)的方法。

2.比例預(yù)算法

比例預(yù)算法是通過利潤(rùn)指標(biāo)與其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比例關(guān)系來確定目標(biāo)利潤(rùn)的方法,。營(yíng)業(yè)收入利潤(rùn)率,、成本利潤(rùn)率、投資報(bào)酬率等財(cái)務(wù)指標(biāo)均可用于測(cè)定企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn),。

3.上加法

上加法是企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展,、不斷積累和提高股東分紅水平等需要，匡算企業(yè)凈利潤(rùn),，再倒算利潤(rùn)總額(即目標(biāo)利潤(rùn))的方法,。計(jì)算公式如下：

企業(yè)留存收益=盈余公積+未分配利潤(rùn)

凈利潤(rùn)=本年新增留存收益/(1-股利分配比率)

或：凈利潤(rùn)=本年新增留存收益+股利分配額

目標(biāo)利潤(rùn)=凈利潤(rùn)/(1-所得稅稅率)

4.標(biāo)桿法

標(biāo)桿法是指以企業(yè)歷史最高水平或同行業(yè)中領(lǐng)先企業(yè)的盈利水平為基準(zhǔn)來確定利潤(rùn)預(yù)算目標(biāo)的一種方法。實(shí)務(wù)中,，通常存在企業(yè)內(nèi)部基準(zhǔn)和外部基準(zhǔn)兩種標(biāo)桿,。內(nèi)部基準(zhǔn)是以本企業(yè)歷史最高水平為標(biāo)準(zhǔn);外部基準(zhǔn)是以行業(yè)同類先進(jìn)企業(yè)的水平為標(biāo)準(zhǔn)。利用標(biāo)桿法確認(rèn)預(yù)算目標(biāo),，很容易發(fā)現(xiàn)本企業(yè)的問題與不足,，廣泛適用于各類企業(yè)。

5.本量利分析法

本量利分析法也叫做盈虧平衡分析法,，基于邊際成本法,，用來研究成本、產(chǎn)銷量和利潤(rùn)三者的相互關(guān)系,，通過下述公式來確定目標(biāo)利潤(rùn),。

本量利分析主要用于企業(yè)生產(chǎn)決策、成本決策和定價(jià)決策,，也可以廣泛地用于投融資決策等,。企業(yè)制定、調(diào)整營(yíng)運(yùn)計(jì)劃,、進(jìn)行營(yíng)運(yùn)活動(dòng)分析通常會(huì)應(yīng)用本量利分析法,。

目標(biāo)利潤(rùn)=邊際貢獻(xiàn)-固定成本=預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)收入-變動(dòng)成本-固定成本=預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷售量×(單位產(chǎn)品售價(jià)-單位產(chǎn)品變動(dòng)成本)-固定成本=預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷售量×單位邊際貢獻(xiàn)-固定成本。(如下圖所示,。)

注：以上高級(jí)會(huì)計(jì)師考試知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容來自東奧老師授課講義

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