每一個(gè)夢(mèng)想的實(shí)現(xiàn),，都離不開(kāi)持之以恒的努力。高級(jí)會(huì)計(jì)師考試將在2024年5月18日舉行,，考生們可以通過(guò)復(fù)習(xí)教材得到解答,。東奧為考生們準(zhǔn)備了2024年《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重要知識(shí)點(diǎn)的講解，一起來(lái)學(xué)習(xí)吧,！

推薦閱讀：24年高會(huì)《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重要考點(diǎn)匯總>>

【知識(shí)點(diǎn)】行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

【所屬章節(jié)】第十章 行政事業(yè)單位預(yù)算與財(cái)務(wù)管理

行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

(一)預(yù)算業(yè)務(wù)控制

單位應(yīng)當(dāng)建立健全預(yù)算編制,、審批、執(zhí)行,、決算與評(píng)價(jià)等預(yù)算內(nèi)部管理制度,，合理設(shè)置崗位,，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保預(yù)算編制,、審批、執(zhí)行,、評(píng)價(jià)等不相容崗位相互分離,。

1.預(yù)算業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)

(1)預(yù)算編制的過(guò)程短，時(shí)間緊,，準(zhǔn)備不充分,，可能導(dǎo)致預(yù)算編制質(zhì)量低;財(cái)會(huì)部門(mén)與其他職能部門(mén)之間缺乏有效溝通或業(yè)務(wù)部門(mén)不參與其中，可能導(dǎo)致預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行,，預(yù)算管理與資產(chǎn)管理,、政府采購(gòu)和基建管理等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)脫節(jié);預(yù)算項(xiàng)目不細(xì)、編制粗糙,，隨意性大,，可能導(dǎo)致預(yù)算約束不夠。

(2)單位內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)分解批復(fù)不合理,，可能導(dǎo)致內(nèi)部各部門(mén)財(cái)權(quán)與事權(quán)不匹配,，影響部門(mén)職責(zé)的履行和資金使用效率。

(3)未按規(guī)定的額度和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行預(yù)算,，資金收支和預(yù)算追加調(diào)整隨意無(wú)序,，存在無(wú)預(yù)算、超預(yù)算支出等問(wèn)題,，可能會(huì)影響預(yù)算的嚴(yán)肅性;不對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行分析,，溝通不暢，可能導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度偏快或偏慢,。

(4)未按規(guī)定編報(bào)決算報(bào)表,，不重視決算分析工作，決算分析結(jié)果未得到有效運(yùn)用,，單位決算與預(yù)算相互脫節(jié),，可能導(dǎo)致預(yù)算管理的效率低下;未按規(guī)定開(kāi)展預(yù)算績(jī)效管理，評(píng)價(jià)結(jié)果未得到有效應(yīng)用,，可能導(dǎo)致預(yù)算管理缺乏監(jiān)督,。

2.預(yù)算編制環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制措施

(1)落實(shí)單位內(nèi)部各部門(mén)的預(yù)算編制責(zé)任。

(2)采取有效措施確保預(yù)算編制的合規(guī)性,。單位財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)正確把握預(yù)算編制有關(guān)政策,，做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備和相關(guān)人員的培訓(xùn)，統(tǒng)一部署預(yù)算編報(bào)工作,，確保預(yù)算編制相關(guān)人員及時(shí)全面掌握相關(guān)規(guī)定,。

(3)建立單位內(nèi)部部門(mén)之間溝通協(xié)調(diào)機(jī)制,。單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行,、資產(chǎn)管理,、基建管理、人事管理等部門(mén)或崗位的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制,，按照規(guī)定進(jìn)行項(xiàng)目評(píng)審,，確保預(yù)算編制部門(mén)及時(shí)取得和有效運(yùn)用與預(yù)算編制相關(guān)的信息，提高預(yù)算編制的科學(xué)性,。

(4)完善編制方法,，細(xì)化預(yù)算編制。

(5)強(qiáng)化相關(guān)部門(mén)的審核責(zé)任,。

(6)重大預(yù)算項(xiàng)目采取立項(xiàng)評(píng)審方式,。

3.預(yù)算批復(fù)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制措施

(1)明確預(yù)算批復(fù)的責(zé)任。明確財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)單位內(nèi)部的預(yù)算批復(fù)工作進(jìn)行統(tǒng)一管理;設(shè)置預(yù)算管理崗負(fù)責(zé)單位內(nèi)部預(yù)算批復(fù)工作,，對(duì)按法定程序批復(fù)的預(yù)算在單位內(nèi)部進(jìn)行指標(biāo)分解和細(xì)化,，對(duì)內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)的名稱、額度,、開(kāi)支范圍和執(zhí)行方式進(jìn)行逐一界定;設(shè)立預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組(或者通過(guò)單位領(lǐng)導(dǎo)班子會(huì)議)對(duì)預(yù)算指標(biāo)的內(nèi)部分配實(shí)施統(tǒng)一決策,。

(2)合理進(jìn)行內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)分解。重點(diǎn)是適度的細(xì)化分解,，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作計(jì)劃的預(yù)算金額,、標(biāo)準(zhǔn)和具體支出方向進(jìn)行限定。

(3)合理采用內(nèi)部預(yù)算批復(fù)方法,?？梢圆扇〉姆绞接校嚎傤~控制、逐項(xiàng)批復(fù),、分期批復(fù),、上級(jí)單位統(tǒng)籌管理和歸口部門(mén)統(tǒng)一管理等。進(jìn)行預(yù)算批復(fù)時(shí),，應(yīng)結(jié)合實(shí)際預(yù)留機(jī)動(dòng)財(cái)力,。

(4)嚴(yán)格控制內(nèi)部預(yù)算追加調(diào)整。單位應(yīng)當(dāng)明確預(yù)算追加調(diào)整的相關(guān)制度和審批程序,。

4.預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制措施

單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)批復(fù)的預(yù)算安排各項(xiàng)收支,，確保預(yù)算嚴(yán)格有效執(zhí)行。

(1)預(yù)算執(zhí)行申請(qǐng)控制,。

(2)預(yù)算執(zhí)行審核和審批控制,。

(3)資金支付控制。

(4)預(yù)算執(zhí)行分析控制,。單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制,，定期通報(bào)各部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況,。單位可以通過(guò)定期召開(kāi)預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議的形式，開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行分析,。

預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)由財(cái)會(huì)部門(mén)通報(bào)上期的預(yù)算執(zhí)行情況,，傳達(dá)近期國(guó)家及上級(jí)有關(guān)部門(mén)出臺(tái)的財(cái)務(wù)制度及規(guī)定;各部門(mén)逐一介紹所負(fù)責(zé)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度、下一步工作計(jì)劃等情況,，預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)應(yīng)研究解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題,，提出改進(jìn)措施，提高預(yù)算執(zhí)行的有效性,。

5.決算與評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制措施

(1)決算控制。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)決算管理,，確保決算真實(shí),、完整、準(zhǔn)確,、及時(shí),，加強(qiáng)決算分析工作，強(qiáng)化決算分析結(jié)果運(yùn)用,，建立健全單位預(yù)算與決算相互反映,、相互促進(jìn)的機(jī)制。

(2)績(jī)效評(píng)價(jià)控制,。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理,，建立“預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控,、預(yù)算完成有評(píng)價(jià),、評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的全過(guò)程預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制,。

(二)收支業(yè)務(wù)控制

單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)收支業(yè)務(wù)管理,，建立健全收支業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置崗位,，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限,，確保收款和會(huì)計(jì)核算、支出申請(qǐng)和內(nèi)部審批,、付款審批和付款執(zhí)行,、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會(huì)計(jì)核算等不相容崗位相互分離。

單位應(yīng)當(dāng)按照支出業(yè)務(wù)的類型,，明確內(nèi)部審批,、審核、支付,、核算和歸檔等支出各關(guān)鍵崗位的職責(zé)權(quán)限,。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的,，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

1.收入業(yè)務(wù)控制

(1)收入業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)

①各項(xiàng)收入未按照法定項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)征收,，或者收費(fèi)許可證未經(jīng)有關(guān)部門(mén)年檢,，可能導(dǎo)致收費(fèi)不規(guī)范或亂收費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn);

②未由財(cái)會(huì)部門(mén)統(tǒng)一辦理收入業(yè)務(wù)，缺乏收入統(tǒng)一管理和監(jiān)控,，其他部門(mén)和個(gè)人未經(jīng)批準(zhǔn)辦理收款業(yè)務(wù),，可能導(dǎo)致貪污舞弊或者私設(shè)“小金庫(kù)”的風(fēng)險(xiǎn);

③違反“收支兩條線”管理規(guī)定，截留,、挪用,、私分應(yīng)繳財(cái)政的收入，或者各項(xiàng)收入不入賬或設(shè)立賬外賬,，可能導(dǎo)致私設(shè)“小金庫(kù)”或者資金體外循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn);

④執(zhí)收部門(mén)和財(cái)會(huì)部門(mén)溝通不夠,，單位沒(méi)有掌握所有收入項(xiàng)目的金額和時(shí)限，造成應(yīng)收未收,，可能導(dǎo)致單位利益受損的風(fēng)險(xiǎn);

⑤沒(méi)有加強(qiáng)對(duì)各類票據(jù),、印章的管控和落實(shí)保管責(zé)任，可能導(dǎo)致票據(jù)丟失,、相關(guān)人員發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊的風(fēng)險(xiǎn),。

(2)收入業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施

①對(duì)收入業(yè)務(wù)實(shí)施歸口管理。明確由財(cái)會(huì)部門(mén)歸口管理各項(xiàng)收入并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,，嚴(yán)禁設(shè)立賬外賬,。財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)定期清理掌握本單位各部門(mén)的收費(fèi)項(xiàng)目，做好收費(fèi)許可證的年檢,，確保各項(xiàng)收費(fèi)項(xiàng)目符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定,。業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)在涉及收入的合同協(xié)議簽訂后及時(shí)將合同等有關(guān)材料提交財(cái)會(huì)部門(mén)作為賬務(wù)處理依據(jù)，確保各項(xiàng)收入應(yīng)收盡收,，及時(shí)入賬,。財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)定期檢查收入金額是否與合同約定相符;對(duì)應(yīng)收未收項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)查明情況，明確責(zé)任主體,，落實(shí)催收責(zé)任,。

②嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定。有政府非稅收入收繳職能的單位,，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)征收政府非稅收入,，按照規(guī)定開(kāi)具財(cái)政票據(jù)，做到收繳分離,、票款一致,，并及時(shí)、足額上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶,，不得以任何形式截留,、挪用或者私分,。

③建立收入分析和對(duì)賬制度。財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)根據(jù)收入預(yù)算,、所掌握的合同情況,，對(duì)收入征收情況的合理性進(jìn)行分析，判斷有無(wú)異常情況;應(yīng)定期與負(fù)有征收義務(wù)的部門(mén)進(jìn)行對(duì)賬,，及時(shí)檢查并作出必要的處理,。

④建立健全票據(jù)和印章管理制度。單位應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定票據(jù)保管,、登記,、使用和檢查的責(zé)任。財(cái)政票據(jù),、發(fā)票等各類票據(jù)的申領(lǐng),、啟用、核銷(xiāo),、銷(xiāo)毀均應(yīng)履行規(guī)定手續(xù)。單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定設(shè)置票據(jù)專管員,，建立票據(jù)臺(tái)賬,，做好票據(jù)的保管和序時(shí)登記工作。票據(jù)應(yīng)當(dāng)按照順序號(hào)使用,，不得拆本使用,，做好廢舊票據(jù)管理。負(fù)責(zé)保管票據(jù)的人員要配置單獨(dú)的保險(xiǎn)柜等保管設(shè)備,，并做到人走柜鎖,。單位不得違反規(guī)定轉(zhuǎn)讓、出借,、代開(kāi),、買(mǎi)賣(mài)財(cái)政票據(jù)、發(fā)票等票據(jù),，不得擅自擴(kuò)大票據(jù)適用范圍,。

2.支出業(yè)務(wù)控制

(1)支出業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)

①支出申請(qǐng)不符合預(yù)算管理要求，支出范圍及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)不符合相關(guān)規(guī)定,，基本支出與項(xiàng)目支出之間相互擠占,，可能導(dǎo)致單位預(yù)算失控或者經(jīng)費(fèi)控制目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn);

②支出未經(jīng)適當(dāng)?shù)膶徍恕徟?，重大支出未?jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定,，可能導(dǎo)致錯(cuò)誤或舞弊的風(fēng)險(xiǎn);

③支出不符合國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu),、公務(wù)卡結(jié)算等國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定,，可能導(dǎo)致支出業(yè)務(wù)違法違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn);

④采用虛假或不符合要求的票據(jù)報(bào)銷(xiāo),，可能導(dǎo)致虛假發(fā)票套取資金等支出業(yè)務(wù)違法違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn);

⑤對(duì)各項(xiàng)支出缺乏定期的分析與監(jiān)控，對(duì)重大問(wèn)題缺乏應(yīng)對(duì)措施,，可能導(dǎo)致單位支出失控的風(fēng)險(xiǎn),。

(2)支出業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施

①明確各支出事項(xiàng)的開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)。

②加強(qiáng)支出事前申請(qǐng)控制,。

③加強(qiáng)支出審批控制,。審批控制要求各項(xiàng)支出都應(yīng)經(jīng)過(guò)規(guī)定的審批才能向財(cái)會(huì)部門(mén)申請(qǐng)資金支付或者辦理報(bào)銷(xiāo)手續(xù)。單位應(yīng)當(dāng)明確支出的內(nèi)部審批權(quán)限,、程序,、責(zé)任和相關(guān)控制措施。審批控制包括對(duì)審批的權(quán)限和級(jí)別進(jìn)行規(guī)定,，包括分級(jí)審批,、分額度審批、逐項(xiàng)審批等方式,。審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)審批,，不得越權(quán)審批。

④加強(qiáng)支出審核控制,。財(cái)會(huì)部門(mén)在辦理資金支付前應(yīng)當(dāng)全面審核各類單據(jù),，重點(diǎn)審核單據(jù)來(lái)源是否合法，內(nèi)容是否真實(shí),、完整,，使用是否準(zhǔn)確，是否符合預(yù)算,，審批手續(xù)是否齊全,。支出憑證應(yīng)當(dāng)附反映支出明細(xì)內(nèi)容的原始單據(jù)，并由經(jīng)辦人員簽字或蓋章,。通常對(duì)原始單據(jù)也應(yīng)做出明確要求,。超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的支出事項(xiàng)應(yīng)由經(jīng)辦人員說(shuō)明原因并附審批依據(jù)，確保與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)相符,。

⑤加強(qiáng)資金支付和會(huì)計(jì)核算控制,。財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理資金支付業(yè)務(wù)，簽發(fā)的支付憑證應(yīng)當(dāng)進(jìn)行登記,。使用公務(wù)卡結(jié)算的,，應(yīng)當(dāng)按照公務(wù)卡使用和管理有關(guān)規(guī)定辦理業(yè)務(wù)。財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)根據(jù)支出憑證及時(shí)準(zhǔn)確登記賬簿,，涉及合同或者內(nèi)部簽報(bào)的,，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)要求業(yè)務(wù)部門(mén)提供與支出業(yè)務(wù)相關(guān)的合同或內(nèi)部簽報(bào)作為賬務(wù)處理的依據(jù)。

⑥加強(qiáng)支出業(yè)務(wù)分析控制。單位應(yīng)定期編制支出業(yè)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告,，為單位領(lǐng)導(dǎo)管理決策提供信息支持,。對(duì)于支出業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的異常情況，應(yīng)及時(shí)采取有效措施,。

3.債務(wù)業(yè)務(wù)控制

(1)債務(wù)業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)

①未經(jīng)充分論證或者未經(jīng)集體決策,，擅自對(duì)外舉借大額債務(wù)，可能導(dǎo)致不能按期還本付息,、單位利益受損的風(fēng)險(xiǎn);

②債務(wù)管理和監(jiān)控不嚴(yán),，債務(wù)的具體情況不清，沒(méi)有做好還本付息的相關(guān)安排,，可能導(dǎo)致單位利益受損或者財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);

③債務(wù)沒(méi)有按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定納入單位會(huì)計(jì)核算,，形成賬外債務(wù)，可能導(dǎo)致單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),。

(2)債務(wù)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施

①不相容崗位分離控制,。單位應(yīng)當(dāng)指定專門(mén)部門(mén)或者崗位負(fù)責(zé)債務(wù)管理，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限,，實(shí)施不相容崗位相互分離,，確保債務(wù)管理與資金收付、債務(wù)管理與債務(wù)會(huì)計(jì)核算,、債務(wù)會(huì)計(jì)核算與資金收付等不相容崗位相互分離,。不得由一人辦理債務(wù)業(yè)務(wù)的全過(guò)程。

②授權(quán)審批控制,。單位應(yīng)當(dāng)建立舉借和償還債務(wù)的審批程序。大額債務(wù)的舉借和償還屬于重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分論證,，并由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定履行報(bào)批手續(xù),。

③日常管理控制,。單位應(yīng)當(dāng)做好債務(wù)的會(huì)計(jì)核算和檔案保管工作。加強(qiáng)債務(wù)的對(duì)賬和檢查控制,，定期與債權(quán)人核對(duì)債務(wù)余額,，進(jìn)行債務(wù)清理，防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),。

注：以上高級(jí)會(huì)計(jì)師考試知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容來(lái)自東奧老師授課講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）