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【知識(shí)點(diǎn)】變動(dòng)成本法在短期經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用

【所屬章節(jié)】 第五章 企業(yè)成本管理

【內(nèi)容導(dǎo)航】

1.是否接受追加訂單的決策

2.是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策

3.零部件自制或外購(gòu)的決策

變動(dòng)成本法在短期經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用

短期經(jīng)營(yíng)決策是指對(duì)企業(yè)一年以內(nèi)或者維持當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)規(guī)模的條件下所進(jìn)行的決策。相對(duì)于長(zhǎng)期投資決策而言,，短期經(jīng)營(yíng)決策通常不涉及固定資產(chǎn)投資和經(jīng)營(yíng)規(guī)模的改變,，而是在既定規(guī)模條件下決定如何有效地進(jìn)行資源配置，是在成本性態(tài)分析時(shí)提到的“相關(guān)范圍”內(nèi)所進(jìn)行的決策,。

主要包括：（1）是否接受追加訂單的決策,；（2）是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策；（3）零部件自制或外購(gòu)的決策,。

在變動(dòng)成本法下,，為加強(qiáng)短期經(jīng)營(yíng)決策，按照成本性態(tài),，企業(yè)的生產(chǎn)成本分為變動(dòng)生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本,，非生產(chǎn)成本分為變動(dòng)非生產(chǎn)成本和固定非生產(chǎn)成本，其中,，只有變動(dòng)生產(chǎn)成本才構(gòu)成產(chǎn)品成本,，其隨產(chǎn)品實(shí)體的流動(dòng)而流動(dòng)，隨產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng),。

在變動(dòng)成本法下:

產(chǎn)品成本=直接材料成本+直接人工成本+變動(dòng)制造費(fèi)用

變動(dòng)成本法把固定制造費(fèi)用視同期間成本全額計(jì)入當(dāng)期損益,。

在完全成本法下:

產(chǎn)品成本=直接材料成本+直接人工成本+全部制造費(fèi)用

（一）是否接受追加訂單的決策

在企業(yè)接收訂單的過(guò)程中，通常會(huì)遇到一些特殊訂單,，如特殊訂單的價(jià)格低于正常訂單的價(jià)格,。是否接受追加訂單的決策，是指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)于低于正常訂單價(jià)格的追加訂單是否接受所作出的決策,。在完全成本法下,，如果特殊訂單的單價(jià)低于單位生產(chǎn)成本，企業(yè)往往會(huì)放棄該訂單,。但是,，從成本性態(tài)角度來(lái)看，單位變動(dòng)成本是固定的,，單位固定成本是變動(dòng)的,。也就是說(shuō)，在決策是否接受追加訂單時(shí),，我們可以不考慮固定成本因素,，因?yàn)樵凇跋嚓P(guān)范圍”內(nèi)固定成本不會(huì)因追加訂單而增加,。

在變動(dòng)成本法下，是否接受追加訂單的決策,，要看接受追加訂單所帶來(lái)的邊際貢獻(xiàn)是否大于追加訂單所引起的相關(guān)成本,。

1.如果追加訂單不會(huì)影響正常訂單的實(shí)現(xiàn)，只要追加訂單量在企業(yè)剩余生產(chǎn)能力范圍內(nèi),，且剩余生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移,，同時(shí)不需追加投入專屬成本，那么只要追加訂單能夠產(chǎn)生正的邊際貢獻(xiàn),，即追加訂單的單價(jià)大于該產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本,，就應(yīng)當(dāng)接受該追加訂單。

如果追加訂單需追加投入專屬成本,，則接受追加訂單的條件應(yīng)該滿足追加訂單所帶來(lái)的邊際貢獻(xiàn)大于追加投入的專屬成本,。

2.如果剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，則需把剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移所帶來(lái)的可能收益作為追加訂單的機(jī)會(huì)成本,，當(dāng)追加訂單所帶來(lái)的邊際貢獻(xiàn)大于該機(jī)會(huì)成本時(shí),，追加訂單方案可以接受。

（二）是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策

在企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品當(dāng)中,，有些產(chǎn)品可能是虧損的,。對(duì)于這些虧損產(chǎn)品，企業(yè)是繼續(xù)生產(chǎn)還是停止生產(chǎn),，在完全成本法和變動(dòng)成本法下可能會(huì)得出不同的結(jié)論,。

在完全成本法下，對(duì)于虧損產(chǎn)品往往會(huì)作出停止生產(chǎn)的決策,。

但是,，在變動(dòng)成本法下，如果剩余生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移,，只要虧損產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)大于零,，就應(yīng)當(dāng)繼續(xù)生產(chǎn)；如果剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移,，只要虧損產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)大于剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本,，也應(yīng)當(dāng)繼續(xù)生產(chǎn)。繼續(xù)生產(chǎn)能夠帶來(lái)正向邊際貢獻(xiàn)的虧損產(chǎn)品至少可以補(bǔ)償一部分固定成本,。

（三）零部件自制或外購(gòu)的決策

企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中所需要的某些零部件,，有的既可自行生產(chǎn)，也可從市場(chǎng)上直接購(gòu)買,。零部件自制或外購(gòu)的決策,，屬于互斥方案的決策，方案通常不涉及相關(guān)收入，只需考慮相關(guān)成本因素,。

在企業(yè)自制能力無(wú)法轉(zhuǎn)移的情況下,，自制方案的相關(guān)成本只包括按零部件全年需用量計(jì)算的變動(dòng)成本。因此,，在選擇零部件自制或外購(gòu)時(shí)，只需比較自制零部件單位變動(dòng)成本和外購(gòu)單價(jià)的大小,，選擇成本較低的方案,。如果自制能力可以轉(zhuǎn)移，則還需考慮自制能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本,。

注：以上《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)內(nèi)容來(lái)自東奧老師授課講義

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