要成功不需要什么特別的才能,，只要把你能做的小事做得好就行了。小編整理高級(jí)會(huì)計(jì)師《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)——企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引，一起來(lái)學(xué)習(xí)吧,。日進(jìn)一步,，積沙成塔,！

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一,、組織結(jié)構(gòu)控制

1.組織架構(gòu)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

(1)①明確董事會(huì),、監(jiān)事會(huì),、經(jīng)理層的職責(zé),，其中：董事會(huì)對(duì)股東(大)會(huì)負(fù)責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策權(quán),?？砂凑展蓶|(大)會(huì)的有關(guān)決議,，設(shè)立戰(zhàn)略、審計(jì),、提名,、薪酬與考核等專門委員會(huì)，明確各專門委員會(huì)的職責(zé)權(quán)限,、任職資格,、議事規(guī)則和工作程序，為董事會(huì)科學(xué)決策提供支持,。

②監(jiān)事會(huì)對(duì)股東(大)會(huì)負(fù)責(zé),，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員依法履行職責(zé),。

③經(jīng)理層對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé),，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作。經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員的職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)明確,。

(2)企業(yè)的重大決策,、重大項(xiàng)目安排、重要人事任免及大額資金運(yùn)作等(即“三重一大”問(wèn)題),，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度,。任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見。

2.組織架構(gòu)運(yùn)行環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

企業(yè)擁有子公司的,，應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的投資管控制度,，通過(guò)合法有效的形式履行出資人職責(zé)、維護(hù)出資人權(quán)益,，重點(diǎn)關(guān)注子公司特別是異地,、境外子公司的發(fā)展戰(zhàn)略、年度財(cái)務(wù)預(yù)決算,、重大投融資,、重大擔(dān)保、大額資金使用,、主要資產(chǎn)處置,、重要人事任免、內(nèi)部控制體系建設(shè)等重要事項(xiàng),。

提示：對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或擅自改變集體決策,。

二,、資金活動(dòng)控制

資金活動(dòng)，是指資金流入,、流出企業(yè),，以及資金在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)(即企業(yè)籌資,、投資和資金營(yíng)運(yùn)等活動(dòng))的總稱。

1.籌資活動(dòng)中的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)籌資戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃,，結(jié)合年度全面預(yù)算,，擬訂籌資方案，明確籌資用途,、規(guī)模,、結(jié)構(gòu)和方式等相關(guān)內(nèi)容，對(duì)籌資成本和潛在風(fēng)險(xiǎn)作出充分估計(jì),。境外籌資還應(yīng)考慮所在地的政治,、經(jīng)濟(jì)、法律等市場(chǎng)因素,。

(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)籌資方案進(jìn)行科學(xué)論證，不得依據(jù)未經(jīng)論證的方案開展籌資活動(dòng),。重大籌資方案應(yīng)當(dāng)形成可行性研究報(bào)告,，全面反映風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況。

(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)籌資方案進(jìn)行嚴(yán)格審批,，重點(diǎn)關(guān)注籌資用途的可行性和相應(yīng)的償債能力,。重大籌資方案，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度,?；I資方案需經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的報(bào)批程序,?；I資方案發(fā)生重大變更的，應(yīng)當(dāng)重新進(jìn)行可行性研究并履行相應(yīng)的審批程序,。

(4)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)的籌資方案,，嚴(yán)格按照規(guī)定權(quán)限和程序籌集資金。銀行借款或發(fā)行債券,，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注利率風(fēng)險(xiǎn),、籌資成本、償還能力以及流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等,；發(fā)行股票應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注發(fā)行風(fēng)險(xiǎn),、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)以及公司控制權(quán)風(fēng)險(xiǎn)等,。

(5)企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照籌資方案確定的用途使用資金,。由于市場(chǎng)環(huán)境變化等確需改變資金用途的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的審批程序,，嚴(yán)禁擅自改變資金用途,。

(6)企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行籌資合同約定的條款,，加強(qiáng)債務(wù)償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理，對(duì)償還本息和支付股利等作出適當(dāng)安排,。股利分配方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)股東(大)會(huì)批準(zhǔn),。

2.投資活動(dòng)中的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)投資目標(biāo)和規(guī)劃，合理安排資金投放結(jié)構(gòu),，科學(xué)確定投資項(xiàng)目,，擬訂投資方案，明確投資目標(biāo),、規(guī)模,、方式、資金來(lái)源,，重點(diǎn)關(guān)注投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)和收益,。企業(yè)選擇投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)突出主業(yè)，謹(jǐn)慎從事股票投資或衍生金融產(chǎn)品等高風(fēng)險(xiǎn)投資,。

(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)投資方案的可行性研究,，重點(diǎn)對(duì)投資目標(biāo)、規(guī)模,、方式,、資金來(lái)源、風(fēng)險(xiǎn)與收益等作出客觀評(píng)價(jià),。

(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ν顿Y項(xiàng)目進(jìn)行決策審批,。重大投資項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度,。投資方案發(fā)生重大變更的,，應(yīng)當(dāng)重新進(jìn)行可行性研究并履行相應(yīng)的審批程序。

三,、采購(gòu)業(yè)務(wù)控制

采購(gòu),，是指購(gòu)買物資(或接受勞務(wù))及支付款項(xiàng)等相關(guān)活動(dòng)。

1.采購(gòu)活動(dòng)中的主要風(fēng)險(xiǎn)

(1)采購(gòu)計(jì)劃安排不合理,，市場(chǎng)變化趨勢(shì)預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確,，造成庫(kù)存短缺或積壓，可能導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費(fèi),。

(2)供應(yīng)商選擇不當(dāng),，采購(gòu)方式不合理，招投標(biāo)或定價(jià)機(jī)制不科學(xué),，授權(quán)審批不規(guī)范,，可能導(dǎo)致采購(gòu)物資質(zhì)次價(jià)高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐,。

(3)采購(gòu)驗(yàn)收不規(guī)范,，付款審核不嚴(yán),，可能導(dǎo)致采購(gòu)物資、資金損失或信用受損,。

2.購(gòu)買環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)申請(qǐng)制度,，明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)和審批程序。

(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù),。對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目,，應(yīng)先履行預(yù)算調(diào)整程序，由具備相應(yīng)審批權(quán)限的部門或人員審批后,，再行辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù),。

(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的供應(yīng)商評(píng)估和準(zhǔn)入制度，確定合格供應(yīng)商清單,，與選定的供應(yīng)商簽訂質(zhì)量保證協(xié)議,，建立供應(yīng)商管理信息系統(tǒng)，對(duì)供應(yīng)商提供物資或勞務(wù)的質(zhì)量,、價(jià)格,、交貨及時(shí)性、供貨條件及其資信,、經(jīng)營(yíng)狀況等進(jìn)行實(shí)時(shí)管理和綜合評(píng)價(jià)，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行合理選擇和調(diào)整,。

(4)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場(chǎng)情況和采購(gòu)計(jì)劃,，采取招標(biāo)采購(gòu)、詢價(jià)或定向采購(gòu),、直接購(gòu)買等方式,，合理選擇采購(gòu)方式。

(5)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)定價(jià)機(jī)制,，采取協(xié)議采購(gòu),、招標(biāo)采購(gòu)、談判采購(gòu),、詢比價(jià)采購(gòu)等多種方式合理確定采購(gòu)價(jià)格,。

(6)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)確定的供應(yīng)商、采購(gòu)方式,、采購(gòu)價(jià)格等情況擬訂采購(gòu)合同,，明確雙方權(quán)利、義務(wù)和違約責(zé)任,，并按照規(guī)定權(quán)限簽訂采購(gòu)合同,。

(7)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的采購(gòu)驗(yàn)收制度，確定檢驗(yàn)方式,，由專門的驗(yàn)收機(jī)構(gòu)或驗(yàn)收人員對(duì)購(gòu)買物資(勞務(wù))進(jìn)行驗(yàn)收,，出具驗(yàn)收證明,。如發(fā)現(xiàn)異常情況，及時(shí)報(bào)告,，查明原因并及時(shí)處理,。

3.付款環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視采購(gòu)付款的過(guò)程控制和跟蹤管理，發(fā)現(xiàn)異常情況,，應(yīng)當(dāng)拒絕付款,，避免出現(xiàn)資金損失和信用受損。

(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理,，涉及大額或長(zhǎng)期的預(yù)付款項(xiàng),，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行追蹤核查，發(fā)現(xiàn)有疑問(wèn)的預(yù)付款項(xiàng),，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施,。

(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)活動(dòng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，詳細(xì)記錄供應(yīng)商情況,、請(qǐng)購(gòu)申請(qǐng),、采購(gòu)合同、采購(gòu)?fù)ㄖ?、?yàn)收證明,、入庫(kù)憑證、商業(yè)票據(jù),、款項(xiàng)支付等情況,，確保會(huì)計(jì)記錄、采購(gòu)記錄與倉(cāng)儲(chǔ)記錄核對(duì)一致,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人通過(guò)函證等方式,，定期與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù),、預(yù)付賬款等往來(lái)款項(xiàng),。

(4)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度，對(duì)退貨條件,、退貨手續(xù),、貨物出庫(kù)、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定,，并在與供應(yīng)商的合同中明確退貨事宜,，及時(shí)收回退貨貨款。涉及符合索賠條件的退貨,，應(yīng)在索賠期內(nèi)及時(shí)辦理索賠,。

四、研究與開發(fā)控制

1.立項(xiàng)與研究環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研發(fā)計(jì)劃，提出研究項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng),，開展可行性研究,，編制可行性研究報(bào)告。

(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ρ邪l(fā)項(xiàng)目進(jìn)行審批,，重大研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議決策,。

(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)研究過(guò)程的管理，跟蹤檢查研究項(xiàng)目進(jìn)展情況,，評(píng)估各階段研究成果,，提供足夠的經(jīng)費(fèi)支持，確保項(xiàng)目按期,、保質(zhì)完成,。

(4)研究項(xiàng)目委托外單位承擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)采用招標(biāo),、協(xié)議等適當(dāng)方式確定受托單位,，簽訂外包合同，約定研究成果的產(chǎn)權(quán)歸屬,、研究進(jìn)度和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)內(nèi)容,。與其他單位合作進(jìn)行研究的，應(yīng)當(dāng)對(duì)合作單位進(jìn)行盡職調(diào)查,，簽訂書面合作研究合同,，明確雙方投資、分工,、權(quán)利義務(wù),、研究成果產(chǎn)權(quán)歸屬等。

(5)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善研究成果驗(yàn)收制度,，組織專業(yè)人員對(duì)研究成果進(jìn)行獨(dú)立評(píng)審和驗(yàn)收。對(duì)于需要申請(qǐng)專利的研究成果,，應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理有關(guān)專利申請(qǐng)手續(xù),。

(6)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的核心研究人員管理制度，明確界定核心研究人員范圍和名冊(cè)清單,，簽署符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)要求的保密協(xié)議,。

2.開發(fā)與保護(hù)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)研究成果的開發(fā)，形成科研,、生產(chǎn),、市場(chǎng)一體化的自主創(chuàng)新機(jī)制，促進(jìn)研究成果轉(zhuǎn)化,。研究成果的開發(fā)應(yīng)當(dāng)分步推進(jìn),，通過(guò)試生產(chǎn)充分驗(yàn)證產(chǎn)品性能，在獲得市場(chǎng)認(rèn)可后方可進(jìn)行批量生產(chǎn)。

(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立研究成果保護(hù)制度,，加強(qiáng)對(duì)專利權(quán),、非專利技術(shù)、商業(yè)秘密及研發(fā)過(guò)程中形成的各類涉密圖紙,、程序,、資料的管理。禁止無(wú)關(guān)人員接觸研究成果,。

(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立研發(fā)活動(dòng)評(píng)估制度,，加強(qiáng)對(duì)立項(xiàng)與研究、開發(fā)與保護(hù)等過(guò)程的全面評(píng)估,，總結(jié)研發(fā)管理經(jīng)驗(yàn),，分析存在的薄弱環(huán)節(jié)，不斷改進(jìn)和提升研發(fā)活動(dòng)的管理水平,。

五,、擔(dān)保業(yè)務(wù)控制

調(diào)查評(píng)估與審批環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施。

(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人進(jìn)行資信調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,，并出具書面報(bào)告,。重點(diǎn)關(guān)注：擔(dān)保業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家法律法規(guī)和本企業(yè)擔(dān)保政策等相關(guān)要求；擔(dān)保申請(qǐng)人的資信狀況,；擔(dān)保申請(qǐng)人用于擔(dān)保和第三方擔(dān)保的資產(chǎn)及其權(quán)利歸屬,；企業(yè)要求擔(dān)保申請(qǐng)人提供反擔(dān)保的，還應(yīng)當(dāng)對(duì)與反擔(dān)保有關(guān)的資產(chǎn)狀況進(jìn)行評(píng)估,。企業(yè)自身不具備條件的,，可委托中介機(jī)構(gòu)對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行資信調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。

(2)企業(yè)對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人出現(xiàn)以下情形之一的,，不得提供擔(dān)保：擔(dān)保項(xiàng)目不符合國(guó)家法律法規(guī)和本企業(yè)擔(dān)保政策的,；已進(jìn)入重組、托管,、兼并或破產(chǎn)清算程序的,；財(cái)務(wù)狀況惡化、資不抵債,、管理混亂,、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大的；與其他企業(yè)存在較大經(jīng)濟(jì)糾紛,，面臨法律訴訟且可能承擔(dān)較大賠償責(zé)任的,；與本企業(yè)已經(jīng)發(fā)生過(guò)擔(dān)保糾紛且仍未妥善解決的，或不能及時(shí)足額交納擔(dān)保費(fèi)用的,。

(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保授權(quán)和審批制度,，規(guī)定擔(dān)保業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序,、責(zé)任和相關(guān)控制措施,，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越權(quán)限審批,。重大擔(dān)保業(yè)務(wù),，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。

(4)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)子公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控,。企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)未經(jīng)授權(quán)不得辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù),。

(5)企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保的，與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟(jì)利益或近親屬關(guān)系的有關(guān)人員在評(píng)估和審批環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)回避,。對(duì)境外企業(yè)進(jìn)行擔(dān)保的,，應(yīng)當(dāng)遵守外匯管理規(guī)定，并關(guān)注被擔(dān)保人所在國(guó)家的政治,、經(jīng)濟(jì),、法律等因素。

(6)被擔(dān)保人要求變更擔(dān)保事項(xiàng)的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新履行調(diào)查評(píng)估與審批程序,。

注：以上《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)內(nèi)容來(lái)自東奧教研團(tuán)隊(duì)

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