2025年高級會計師考試案例分析3月8日

來源：東奧會計在線責(zé)編：zhangfan2025-03-10 10:26:24

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【案例分析題】

甲公司是一家大型綜合類民營礦業(yè)企業(yè),，從事稀有金屬礦產(chǎn)資源的勘探,、開采,、冶煉等業(yè)務(wù)。2006年4月在上海證交所上市,，截至2023年末甲公司股本總額是50億元,，每股面值1元。為適應(yīng)發(fā)展需要,，甲公司開展了金融資產(chǎn)投資,、套期保值等業(yè)務(wù),，并積極推進股權(quán)激勵計劃，部分業(yè)務(wù)相關(guān)資料如下：

(1)投資可轉(zhuǎn)換公司債券,。乙公司為一家境內(nèi)A股上市公司,，于2024年1月4日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券5000萬份，每份面值100元,，期限為4年,，票面利率0.75%，每年年末付息,，到期前不得強制贖回,。債券持有人可以在2024年7月5日至2028年1月3日之間的任一交易日，將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為乙公司的普通股,，轉(zhuǎn)換價格為20元/股,，每份可轉(zhuǎn)換公司債券可以換5股普通股。甲公司在乙公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的當(dāng)日認購100萬份,，同時支付相關(guān)交易費用3萬元,。甲公司擬持有該可轉(zhuǎn)換公司債券至到期時轉(zhuǎn)股。甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,。甲公司相關(guān)會計處理為：

①將購買的乙公司可轉(zhuǎn)換公司債券分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn),。

②將支付的相關(guān)交易費用計入該可轉(zhuǎn)換公司債券的初始確認金額。

(2)套期保值,。為應(yīng)對下游企業(yè)產(chǎn)能過剩對甲公司碳酸鋰產(chǎn)品銷售價格變動帶來的不利影響,，甲公司在做好充分論證的基礎(chǔ)上，履行公司審批程序,，于2024年年初開展套期保值業(yè)務(wù),。相關(guān)資料為：

①2024年1月2日，甲公司建倉碳酸鋰1萬手(每手1噸)對預(yù)期2024年6月產(chǎn)出但無購買訂單對應(yīng)的1萬噸碳酸鋰標準品進行套期保值,，套期比率為1∶1,，建倉的期貨合約平均價格為108250元/噸，該期貨合約的保證金比例為合約價格的9%,。

②2024年1月31日,，該期貨合約的收市價為99150元/噸。

(3)股權(quán)激勵計劃,。甲公司滿足實施股權(quán)激勵計劃的條件,，擬于2025年2月以限制性股票方式首次實施股權(quán)激勵計劃，預(yù)計2024年度公司股本總額不發(fā)生任何變化,。2024年3月,，甲公司對該項股權(quán)激勵計劃草案及其后續(xù)相關(guān)的會計處理進行了討論：

①在初步擬訂的草案中，本次股權(quán)激勵計劃擬授予激勵對象限制性股票6000萬股,，其中預(yù)留1500萬股;預(yù)留股份將在股權(quán)激勵計劃經(jīng)股東大會審議通過后的12個月內(nèi)明確授予對象;超過12個月未明確授予對象的,，預(yù)留權(quán)益失效,。

②對于該項股權(quán)激勵計劃后續(xù)相關(guān)的會計處理，財務(wù)人員王某建議在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日,，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ),，按權(quán)益工具在資產(chǎn)負債表日的公允價值計量，確認相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用,，同時計入資本公積,。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料(1),，分別判斷①和②項是否正確;如不正確,，請說明理由。

2.根據(jù)資料(2),，指出第①項中甲公司所做的套期保值業(yè)務(wù)是買入套期保值還是賣出套期保值,。

3.根據(jù)資料(2)，計算截至2024年1月31日,，甲公司于2024年1月2日建倉的期貨合約的公允價值變動金額,，并指出甲公司所持期貨合約的價值上升還是下降。

4.根據(jù)資料(3),，分別指出①和②項是否存在不當(dāng)之處;如存在不當(dāng)之處,，請說明理由。

【正確答案】

1,、正確答案 :

①不正確。

理由：可轉(zhuǎn)換公司債券所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不滿足“本金+本金×利率”的特征,，應(yīng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),。

②不正確。

理由：支付的相關(guān)交易費用應(yīng)計入當(dāng)期損益,。

2,、正確答案 :

賣出套期保值。

3,、正確答案 :

公允價值變動金額=(108250-99150)×10000=91000000(元)

期貨合約的價值上升,。

4、正確答案 :

①存在不當(dāng)之處,。

理由：預(yù)留比例不得超過本次股權(quán)激勵計劃擬授予權(quán)益數(shù)量的20%,，甲公司預(yù)留比例為25%(即1500/6000)。

②存在不當(dāng)之處,。

理由：權(quán)益結(jié)算的股份支付,，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ),，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值計量,，確認相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用,，同時計入資本公積。