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【案例分析題】

甲公司在上海證券交易所上市,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),，關(guān)注到甲公司2022年度發(fā)生的如下部分交易及其會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)：

(1)2022年6月1日，甲公司將持有的一項(xiàng)應(yīng)收乙公司債權(quán)出售給丙公司,，經(jīng)協(xié)商出售價(jià)格為30萬(wàn)元。同時(shí)簽訂了一份看漲期權(quán)合約,，甲公司為期權(quán)持有人,，甲公司有權(quán)在2023年1月31日(到期日)以35萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)該應(yīng)收債權(quán)。甲公司判斷,，該期權(quán)是重大的價(jià)內(nèi)期權(quán)(即到期極可能行權(quán)),。甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)。

(2)2022年1月1日,，甲公司以每股20元的價(jià)格購(gòu)入丁公司股票100萬(wàn)股,，并將該股票投資直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2022年8月,，丁公司因排污不達(dá)標(biāo)被相關(guān)部門(mén)責(zé)令暫時(shí)停產(chǎn),，至2022年年末，丁公司股票的公允價(jià)值下降為每股15元,。甲公司預(yù)計(jì),，如丁公司不采取措施其股票的公允價(jià)值會(huì)持續(xù)下跌，因此計(jì)提了500萬(wàn)元的減值損失,。

(3)甲公司發(fā)行了名義金額為10元的優(yōu)先股,，合同條款規(guī)定甲公司在5年后將優(yōu)先股強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為普通股，轉(zhuǎn)股價(jià)格為轉(zhuǎn)股日前一個(gè)工作日的該普通股市價(jià),。甲公司將該優(yōu)先股分類為一項(xiàng)權(quán)益工具,。

(4)2022年1月1日，甲公司自二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入戊公司股票1000萬(wàn)股,，支付價(jià)款8000萬(wàn)元,，另支付傭金等費(fèi)用16萬(wàn)元。甲公司將購(gòu)入的上述戊公司股票劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),。2022年2月20日,，甲公司以11000萬(wàn)元的價(jià)格將所持戊公司股票全部出售。甲公司出售該股票確認(rèn)留存收益3000萬(wàn)元(11000-8000),。

(5)2022年3月25日,，甲公司支付價(jià)款2230萬(wàn)元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬(wàn)元)取得一項(xiàng)股權(quán)投資，另支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元,，甲公司將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。2022年5月10日，甲公司收到購(gòu)買價(jià)款中包含的現(xiàn)金股利60萬(wàn)元。甲公司確認(rèn)的該項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為2240萬(wàn)元(2230+10),。

(6)2022年,，甲公司對(duì)未來(lái)極可能購(gòu)進(jìn)的原材料進(jìn)行了買入套期保值，并將該套期分類為公允價(jià)值套期,。在會(huì)計(jì)處理時(shí),，將該套期工具的利得或損失計(jì)入了當(dāng)期損益。

假定不考慮其他因素,。

要求：逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(6)的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處;如存在不當(dāng)之處,，分別指出不當(dāng)之處，并說(shuō)明理由,。

【正確答案】

1.事項(xiàng)(1)的會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處,。

不當(dāng)之處：甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)。

理由：該看漲期權(quán)是重大價(jià)內(nèi)期權(quán),，到期時(shí)甲公司極可能行權(quán),，即甲公司極可能回購(gòu)該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)，故與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給丙公司,，甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán),。

2.事項(xiàng)(2)的會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：甲公司計(jì)提了500萬(wàn)元的減值損失,。

理由：直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(非交易性權(quán)益工具投資)不計(jì)提減值損失,。

3.事項(xiàng)(3)的會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：甲公司將該優(yōu)先股分類為一項(xiàng)權(quán)益工具,。

理由：此合同中的轉(zhuǎn)股條款可視作甲公司將使用自身普通股并按其公允價(jià)值履行支付義務(wù),，未來(lái)交付普通股的數(shù)量是不固定的，該優(yōu)先股應(yīng)分類為金融負(fù)債,。

4.事項(xiàng)(4)的會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處,。

不當(dāng)之處：甲公司確認(rèn)留存收益3000萬(wàn)元。

理由：出售原分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),，售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益,。

5.事項(xiàng)(5)的會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：甲公司確認(rèn)入賬價(jià)值為2240萬(wàn)元,。

理由：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)初始應(yīng)按照公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量,，所以其初始入賬價(jià)值=2230-60+10=2180(萬(wàn)元)。

6.事項(xiàng)(6)的會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處,。

不當(dāng)之處一：將該套期分類為公允價(jià)值套期,。

理由：甲公司未來(lái)極可能購(gòu)進(jìn)的原材料，屬于極可能發(fā)生的預(yù)期交易,，應(yīng)分類為現(xiàn)金流量套期,。

不當(dāng)之處二：將該套期工具的利得或損失計(jì)入了當(dāng)期損益,。

理由：現(xiàn)金流量套期滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的，套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于套期有效部分,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益;屬于套期無(wú)效部分,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

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