2023年高級會計師考試案例分析12月2日

來源：東奧會計在線責(zé)編：zhangfan2023-12-02 08:35:02

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【案例分析題】

甲公司為一家在上海證券交易所掛牌交易的上市公司，2022年甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：

(1)甲公司2022年1月1日從證券市場上購入當(dāng)日發(fā)行的2年期債券,，該債券的合同條款符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征,，甲公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該債券為目標(biāo)。

(2)甲公司于2022年2月1日與乙公司簽訂一項看跌期權(quán)合同,。根據(jù)該合同,，乙公司有權(quán)要求甲公司于2023年1月31日購入其普通股10000股，對價為98萬元,。合同簽訂日為2022年2月1日,，行權(quán)日為2023年1月31日。假定該期權(quán)以普通股凈額方式結(jié)算,。

(3)2022年7月,，甲公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，采用股票期權(quán)方式實行股權(quán)激勵制度,，與股權(quán)激勵制度有關(guān)的資料如下：

①激勵對象包括公司所有董事,、監(jiān)事、高級管理人員以及核心技術(shù)人員,。

②甲公司2021年度財務(wù)報告被注冊會計師出具了保留意見的審計報告,，符合實行股權(quán)激勵計劃的條件。

(4)甲公司與H銀行簽訂一筆貸款轉(zhuǎn)讓協(xié)議，由甲公司將其本金為500萬元,、年利率為10%,、貸款期限為9年的組合貸款出售給H銀行，售價為495萬元,。雙方約定,，由甲公司為該筆貸款提供擔(dān)保，擔(dān)保金額為150萬元,，實際貸款損失超過擔(dān)保金額的部分由H銀行承擔(dān),。轉(zhuǎn)移日，該筆貸款(包括擔(dān)保)的公允價值為500萬元,，其中,，擔(dān)保的公允價值為50萬元。甲公司沒有保留對該筆貸款的管理服務(wù)權(quán),。

(5)從市場形勢的分析來看,，未來相當(dāng)長時間內(nèi)，產(chǎn)品的市價將維持震蕩下行的走勢,。甲公司董事會決定通過境外衍生品市場開展套期保值業(yè)務(wù)(套期保值屬于該公司新業(yè)務(wù)),，以有效鎖定產(chǎn)品出口價格，并責(zé)成公司經(jīng)理層做好相關(guān)準(zhǔn)備工作,。甲公司總經(jīng)理向某召集有關(guān)人員進(jìn)行了專題討論,，相關(guān)人員發(fā)言要點如下：

①總經(jīng)理向某：鑒于產(chǎn)品的價格震蕩下跌，但原材料的價格無明顯下跌,，不利于實現(xiàn)公司的經(jīng)營目標(biāo),。因此，應(yīng)當(dāng)在遵守國家法律法規(guī)的前提下,，充分利用境外衍生品市場對產(chǎn)品的交易進(jìn)行套期保值,。

②總會計師張某：第一，完全同意總經(jīng)理向某的意見;第二,，考慮到屬于公司新業(yè)務(wù),，目前對境外衍生品市場不熟悉，建議對境外衍生品投資進(jìn)行決策時尋求專業(yè)第三方支持;第三,，考慮到產(chǎn)品價格呈下降趨勢，建議采用買入套期保值方式對產(chǎn)品進(jìn)行套期保值,。

③財務(wù)部經(jīng)理劉某：第一,，完全同意總經(jīng)理向某的意見;第二，對產(chǎn)品的預(yù)期出口進(jìn)行套期保值,，確認(rèn)為公允價值套期,，并在符合規(guī)定條件的基礎(chǔ)上采用套期會計方法進(jìn)行處理;第三，套期工具因被套期風(fēng)險形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益,，同時調(diào)整套期工具的賬面價值,。

④風(fēng)險管理部經(jīng)理李某：第一,，完全同意總經(jīng)理向某的意見;第二，建立應(yīng)急處理機制,，及時有效地應(yīng)對市場價格出現(xiàn)對套期保值頭寸的不利變化;第三,，從期貨市場的盈虧看是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo);第四，從較長時間段評價套期保值的效果;第五,，企業(yè)只能指定一項衍生工具作為套期工具,。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)事項(1),，判斷甲公司對購入的債券應(yīng)分類為何種金融資產(chǎn),，并說明理由。

2.根據(jù)事項(2),，判斷甲公司簽訂的看跌期權(quán)合同屬于權(quán)益工具還是金融負(fù)債,，并說明理由。

3.根據(jù)事項(3),，逐項判斷甲公司第①項和第②項的相關(guān)處理是否存在不當(dāng)之處;對存在不當(dāng)之處的,，分別指出不當(dāng)之處，并逐項說明理由,。

4.根據(jù)事項(4),，判斷甲公司對該筆貸款應(yīng)如何處理，并說明理由,。

5.根據(jù)事項(5),，逐項判斷甲公司總經(jīng)理向某、總會計師張某,、財務(wù)部經(jīng)理劉某,、風(fēng)險管理部經(jīng)理李某的觀點是否存在不當(dāng)之處;對存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處,，并說明理由,。

高級會計師案例分析

【正確答案】

1、正確答案 :

應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。

理由：金融資產(chǎn)同時符合下列條件的,，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo);②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付,。

2、正確答案 :

甲公司簽訂的看跌期權(quán)合同屬于金融負(fù)債,。

理由：因以普通股凈額方式結(jié)算,，普通股的數(shù)量隨著行權(quán)日公允價值的變動而變動，不是以固定數(shù)量普通股換取固定金額現(xiàn)金，所以屬于金融負(fù)債,。

3,、正確答案 :

(1)第①項存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：甲公司的激勵對象包括公司所有董事,、監(jiān)事,。

理由：根據(jù)證券監(jiān)管部門的規(guī)定，股權(quán)激勵計劃的激勵對象不應(yīng)包括獨立董事,，上市公司監(jiān)事不得成為股權(quán)激勵對象,。

(2)第②項不存在不當(dāng)之處。

4,、正確答案 :

甲公司應(yīng)當(dāng)按照繼續(xù)涉入該筆貸款的程度確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債,。

理由：由于甲公司對該筆轉(zhuǎn)移的貸款提供了部分違約擔(dān)保，因此既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留該筆組合貸款所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬,，且未放棄對該筆貸款的控制,。

5、正確答案 :