2023年高級會(huì)計(jì)師考試案例分析11月5日

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：陳越2023-11-05 03:01:32

休息日是很多高級會(huì)計(jì)師備考的黃金時(shí)間,，大家千萬不要放松,！快來和東奧一起完成下面這道案例分析題吧~

【案例分析題】

甲公司在上海證券交易所上市。注冊會(huì)計(jì)師在對甲公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),，關(guān)注到甲公司2022年度發(fā)生的如下部分交易及其會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)：

（1）2022年6月1日,，甲公司將持有的一項(xiàng)應(yīng)收乙公司債權(quán)出售給丙公司,，經(jīng)協(xié)商出售價(jià)格為30萬元。同時(shí)簽訂了一份看漲期權(quán)合約,，甲公司為期權(quán)持有人,，甲公司有權(quán)在2023年1月31日（到期日）以35萬元的價(jià)格回購該應(yīng)收債權(quán)。甲公司判斷,，該期權(quán)是重大的價(jià)內(nèi)期權(quán)（即到期極可能行權(quán)）,。甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)。

（2）2022年1月1日，甲公司以每股20元的價(jià)格購入丁公司股票100萬股,，并將該股票投資直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。2022年8月，丁公司因排污不達(dá)標(biāo)被相關(guān)部門責(zé)令暫時(shí)停產(chǎn),，至2022年年末,，丁公司股票的公允價(jià)值下降為每股15元。甲公司預(yù)計(jì),，如丁公司不采取措施其股票的公允價(jià)值會(huì)持續(xù)下跌,，因此計(jì)提了500萬元的減值損失。

（3）甲公司發(fā)行了名義金額為10元的優(yōu)先股,，合同條款規(guī)定甲公司在5年后將優(yōu)先股強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為普通股,，轉(zhuǎn)股價(jià)格為轉(zhuǎn)股日前一個(gè)工作日的該普通股市價(jià)。甲公司將該優(yōu)先股分類為一項(xiàng)權(quán)益工具,。

（4）2022年1月1日,，甲公司自二級市場購入戊公司股票1000萬股，支付價(jià)款8000萬元,，另支付傭金等費(fèi)用16萬元,。甲公司將購入的上述戊公司股票劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2022年2月20日,，甲公司以11000萬元的價(jià)格將所持戊公司股票全部出售,。甲公司出售該股票確認(rèn)留存收益3000萬元（11000-8000）。

（5）2022年3月25日,，甲公司支付價(jià)款2230萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬元）取得一項(xiàng)股權(quán)投資,，另支付交易費(fèi)用10萬元，甲公司將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。2022年5月10日,，甲公司收到購買價(jià)款中包含的現(xiàn)金股利60萬元。甲公司確認(rèn)的該項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為2240萬元（2230+10）,。

（6）2022年,，甲公司對未來極可能購進(jìn)的原材料進(jìn)行了買入套期保值，并將該套期分類為公允價(jià)值套期,。在會(huì)計(jì)處理時(shí),，將該套期工具的利得或損失計(jì)入了當(dāng)期損益。

假定不考慮其他因素,。

要求：逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（6）的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處,；如存在不當(dāng)之處，分別指出不當(dāng)之處,，并說明理由,。

高級會(huì)計(jì)師案例分析

【正確答案】

1. 事項(xiàng)（1）的會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)。

理由：該看漲期權(quán)是重大價(jià)內(nèi)期權(quán),，到期時(shí)甲公司極可能行權(quán),，即甲公司極可能回購該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)，故與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給丙公司,，甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán),。

2. 事項(xiàng)（2）的會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：甲公司計(jì)提了500萬元的減值損失,。

理由：直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（非交易性權(quán)益工具投資）不計(jì)提減值損失,。

3. 事項(xiàng)（3）的會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：甲公司將該優(yōu)先股分類為一項(xiàng)權(quán)益工具,。

理由：此合同中的轉(zhuǎn)股條款可視作甲公司將使用自身普通股并按其公允價(jià)值履行支付義務(wù),，未來交付普通股的數(shù)量是不固定的，該優(yōu)先股應(yīng)分類為金融負(fù)債,。

4. 事項(xiàng)（4）的會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處,。

不當(dāng)之處：甲公司確認(rèn)留存收益3000萬元。

理由：出售原分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),，售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益,。

5. 事項(xiàng)（5）的會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：甲公司確認(rèn)入賬價(jià)值為2240萬元,。

理由：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)初始應(yīng)按照公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量,，所以其初始入賬價(jià)值=2230-60+10=2180（萬元）。