2023年高級會計師考試案例分析11月5日

來源：東奧會計在線責編：陳越2023-11-05 03:01:32

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【案例分析題】

甲公司在上海證券交易所上市,。注冊會計師在對甲公司2022年度財務(wù)報表進行審計時,，關(guān)注到甲公司2022年度發(fā)生的如下部分交易及其會計處理事項：

（1）2022年6月1日,，甲公司將持有的一項應(yīng)收乙公司債權(quán)出售給丙公司,，經(jīng)協(xié)商出售價格為30萬元,。同時簽訂了一份看漲期權(quán)合約,，甲公司為期權(quán)持有人,，甲公司有權(quán)在2023年1月31日（到期日）以35萬元的價格回購該應(yīng)收債權(quán),。甲公司判斷，該期權(quán)是重大的價內(nèi)期權(quán)（即到期極可能行權(quán)）,。甲公司終止確認了該項應(yīng)收債權(quán),。

（2）2022年1月1日,，甲公司以每股20元的價格購入丁公司股票100萬股，并將該股票投資直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。2022年8月,，丁公司因排污不達標被相關(guān)部門責令暫時停產(chǎn)，至2022年年末,，丁公司股票的公允價值下降為每股15元,。甲公司預計，如丁公司不采取措施其股票的公允價值會持續(xù)下跌,，因此計提了500萬元的減值損失,。

（3）甲公司發(fā)行了名義金額為10元的優(yōu)先股，合同條款規(guī)定甲公司在5年后將優(yōu)先股強制轉(zhuǎn)換為普通股,，轉(zhuǎn)股價格為轉(zhuǎn)股日前一個工作日的該普通股市價,。甲公司將該優(yōu)先股分類為一項權(quán)益工具。

（4）2022年1月1日,，甲公司自二級市場購入戊公司股票1000萬股,，支付價款8000萬元，另支付傭金等費用16萬元,。甲公司將購入的上述戊公司股票劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn),。2022年2月20日，甲公司以11000萬元的價格將所持戊公司股票全部出售,。甲公司出售該股票確認留存收益3000萬元（11000-8000）,。

（5）2022年3月25日，甲公司支付價款2230萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬元）取得一項股權(quán)投資,，另支付交易費用10萬元,，甲公司將其劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2022年5月10日,，甲公司收到購買價款中包含的現(xiàn)金股利60萬元,。甲公司確認的該項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的入賬價值為2240萬元（2230+10）。

（6）2022年,，甲公司對未來極可能購進的原材料進行了買入套期保值,，并將該套期分類為公允價值套期。在會計處理時,，將該套期工具的利得或損失計入了當期損益,。

假定不考慮其他因素。

要求：逐項判斷事項（1）至事項（6）的會計處理是否存在不當之處,；如存在不當之處,，分別指出不當之處，并說明理由,。

高級會計師案例分析

【正確答案】

1. 事項（1）的會計處理存在不當之處,。

不當之處：甲公司終止確認了該項應(yīng)收債權(quán)。

理由：該看漲期權(quán)是重大價內(nèi)期權(quán),，到期時甲公司極可能行權(quán),，即甲公司極可能回購該項應(yīng)收債權(quán)，故與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風險和報酬并未轉(zhuǎn)移給丙公司,，甲公司不應(yīng)終止確認該項應(yīng)收債權(quán),。

2. 事項（2）的會計處理存在不當之處。

不當之處：甲公司計提了500萬元的減值損失,。

理由：直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（非交易性權(quán)益工具投資）不計提減值損失,。

3. 事項（3）的會計處理存在不當之處。

不當之處：甲公司將該優(yōu)先股分類為一項權(quán)益工具,。

理由：此合同中的轉(zhuǎn)股條款可視作甲公司將使用自身普通股并按其公允價值履行支付義務(wù),，未來交付普通股的數(shù)量是不固定的，該優(yōu)先股應(yīng)分類為金融負債,。

4. 事項（4）的會計處理存在不當之處,。

不當之處：甲公司確認留存收益3000萬元。

理由：出售原分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn),，售價與賬面價值之間的差額應(yīng)確認為投資收益,。

5. 事項（5）的會計處理存在不當之處。

不當之處：甲公司確認入賬價值為2240萬元,。

理由：以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)初始應(yīng)按照公允價值和交易費用之和計量,，所以其初始入賬價值=2230-60+10=2180（萬元）。