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【案例分析題】

甲公司為一家較早成立于我國(guó)東北地區(qū)的大型制藥企業(yè)集團(tuán),，2019年在上海證券交易所上市，為了保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展,，公司全面實(shí)施了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引,。2023年2月，甲公司管理層召開風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制專題會(huì)議,，提出進(jìn)一步優(yōu)化的方案,，方案有關(guān)內(nèi)容摘要如下：

（1）收集風(fēng)險(xiǎn)信息。甲公司應(yīng)結(jié)合自身戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)的發(fā)展情況,，對(duì)不同類別的風(fēng)險(xiǎn)分別收集與企業(yè)相關(guān)的內(nèi)外部初始信息,，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，確定需要進(jìn)行重點(diǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)考慮投入和產(chǎn)出,，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。

（2）主要風(fēng)險(xiǎn),。①原材料采購(gòu)方面,。甲公司的原材料主要依賴于單一供應(yīng)商，為獲得可靠的原料供應(yīng)甲公司與其供應(yīng)商建立了良好的合作關(guān)系,，但自2022年新冠肺炎以來(lái),，原料供應(yīng)商多次提價(jià)，導(dǎo)致甲公司產(chǎn)品的利潤(rùn)空間不斷壓縮,；②市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)方面,。甲公司的產(chǎn)品以低級(jí)仿制藥品為主，技術(shù)含量不高,，大量企業(yè)生產(chǎn)銷售具有同樣藥效的產(chǎn)品,，同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手們?yōu)榱双@得更高的市場(chǎng)份額，不惜發(fā)動(dòng)價(jià)格戰(zhàn),，甲公司如不跟進(jìn)則其產(chǎn)品銷量將大幅下滑,；③政策方面。由于藥品關(guān)系到人民生命健康和安全,，因此國(guó)家加強(qiáng)了對(duì)化學(xué)藥品制藥業(yè)的監(jiān)管,，產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、監(jiān)管要求逐步提高,，導(dǎo)致甲公司的內(nèi)部管理成本提高,，違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)加大。

（3）強(qiáng)化內(nèi)部管控,。①按照確定控制目標(biāo)（或標(biāo)準(zhǔn)）,，衡量控制結(jié)果，分析差異,，采取補(bǔ)救或改善措施的程序執(zhí)行內(nèi)部控制,；②審計(jì)委員負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，領(lǐng)導(dǎo)開展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià),，并對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé),；③定期對(duì)技術(shù)和生產(chǎn)人員進(jìn)行在崗培訓(xùn)，提高產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的檢測(cè)頻率,，確保出廠的產(chǎn)品符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn),。

（4）加強(qiáng)外部審計(jì)。委托A會(huì)計(jì)師事務(wù)所為甲公司提供年度內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù),。由于內(nèi)部控制審計(jì)是外部評(píng)價(jià),，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中不可以利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作從而減少本應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作，并應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見,。

假定不考慮其他因素,。

要求：

1. 根據(jù)資料（1），指出其體現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)管理的原則,。

2. 根據(jù)資料（2）,，逐項(xiàng)指出①至③中甲公司面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)。

3. 根據(jù)資料（3）中第①項(xiàng)和第②項(xiàng),，指出其是否存在不當(dāng)之處,，如存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,。

4. 根據(jù)資料（3）中的第③項(xiàng),，指出甲公司采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的類型。

5. 根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引,，指出資料（4）中存在的不當(dāng)之處,，并說(shuō)明理由。

【正確答案】

1,、 正確答案 :

融合性原則,、重要性原則、平衡性原則,。

2,、 正確答案 :

主要風(fēng)險(xiǎn)：

①甲公司的原料主要依賴單一供應(yīng)商，而其多次提價(jià),，導(dǎo)致甲公司產(chǎn)品的利潤(rùn)空間不斷壓縮,。

②競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手為獲得更好的市場(chǎng)份額，不惜發(fā)動(dòng)價(jià)格戰(zhàn),，甲公司如不跟進(jìn)則其產(chǎn)品銷量將大幅下滑,。

③甲公司的產(chǎn)品以低級(jí)仿制藥品為主，技術(shù)含量不高,，同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者眾多,。

④國(guó)家加強(qiáng)了對(duì)化學(xué)藥品制藥業(yè)的監(jiān)管，導(dǎo)致甲公司的內(nèi)部管理成本提高,、違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)加大,。

3、 正確答案 :

（1）存在不當(dāng)之處,。

理由：內(nèi)部控制程序一般包括：確定控制目標(biāo)（或標(biāo)準(zhǔn)）,，衡量控制結(jié)果，分析差異,，采取補(bǔ)救或改善措施,，綜合檢查評(píng)價(jià)。

或：缺少了綜合檢查評(píng)價(jià)程序。

（2）存在不當(dāng)之處,。

理由：董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施,。

4、 正確答案 :

風(fēng)險(xiǎn)降低中的風(fēng)險(xiǎn)控制,。

5,、 正確答案 :

（1）不當(dāng)之處：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中不可以利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作,。

理由：在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)實(shí)際情況對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作進(jìn)行評(píng)估,，判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員,、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用程度，從而相應(yīng)減少本應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作,。

（2）不當(dāng)之處：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見,。

理由：內(nèi)部控制審計(jì)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行，僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見,。

說(shuō)明：以上內(nèi)容選自東奧名師授課題庫(kù),。本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供高級(jí)會(huì)計(jì)師考試考生學(xué)習(xí)參考,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載,。一段努力，一段收獲,，愿大家2024年馬到功成,。