2023年高級會計師考試案例分析9.27
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【案例分析題】
甲集團公司是一家生物制藥頭部企業(yè),，鑒于當(dāng)前疫情傳播,，甲集團公司決定2023年加大日常用藥的生產(chǎn)份額,，擬進行詳細的全面預(yù)算編制及制定全面績效考核體系，相關(guān)內(nèi)容如下：
制定利潤目標(biāo),。甲集團公司2022年營業(yè)收入156億元,，利潤總額32.76億元。2023年預(yù)計營業(yè)收入180億元,，營業(yè)收入利潤率(利潤總額/營業(yè)收入)預(yù)計在上一年的基礎(chǔ)上增加1個百分點,。
全面預(yù)算編制方式。為配合甲集團公司戰(zhàn)略調(diào)整,，擬由最高管理層制定2023年全面預(yù)算,，并下達各業(yè)務(wù)部門、單位執(zhí)行,。
績效考核責(zé)任劃分,。為更準確地對各個責(zé)任單位進行績效考評，擬采用合適的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價方法,，甲集團公司分權(quán)程度較高,，內(nèi)部供求雙方需找到使得雙方利益均衡的產(chǎn)品定價方法。
績效考核方法,。擬采用經(jīng)濟增加值法進行績效評價,，預(yù)計2023年甲集團公司平均所有者權(quán)益為350億元，平均有息負債100億元(利息費用15億元),，平均無息負債65億元,。根據(jù)市場環(huán)境等預(yù)測甲集團公司適用的加權(quán)平均資本成本為6.5%，適用的所得稅稅率為25%,。
假定不考慮其他因素,。
要求：
1. 計算甲集團公司2023年的目標(biāo)利潤總額。
2. 指出甲集團公司2023年的全面預(yù)算編制方式,，并指出該種方式的缺點,。
3. 指出適合甲集團公司的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價方法。
4. 計算甲集團公司預(yù)計2023年的經(jīng)濟增加值,。
【正確答案】
1、 正確答案 :
2022年營業(yè)收入利潤率=32.76/156×100%=21%
2023年營業(yè)收入利潤率=21%+1%=22%
2023年目標(biāo)利潤總額=180×22%=39.6(億元)
2,、 正確答案 :
權(quán)威式預(yù)算【或：自上而下式預(yù)算】
缺點：
(1)主觀性太強,，下級缺乏責(zé)任感和動力，預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)會大打折扣;
(2)較低層級因擔(dān)心本期費用的節(jié)省,、投資的減少會對下期預(yù)算(可控資源)產(chǎn)生影響,，就會產(chǎn)生“用完預(yù)算”的行為問題。
3,、 正確答案 :
適合甲集團公司的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價方法：協(xié)商型內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價,。
4、 正確答案 :
稅后凈營業(yè)利潤=(利潤總額+利息費用)×(1-所得稅稅率)=(39.6+15)×(1-25%)=40.95(億元)
平均資本占用=350+100=450(億元)
經(jīng)濟增加值=40.95-450×6.5%=11.7(億元)。
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注：以上內(nèi)容選自東奧名師的授課題庫
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