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【案例分析題】

甲公司為一家境內(nèi)上市的集團(tuán)企業(yè),，主要從事能源電力及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與投資,。2011年初，公司召開(kāi)了董事會(huì)全體會(huì)議,，就內(nèi)部控制與公司治理相關(guān)重大問(wèn)題形成決議,。摘要如下：

(1)控制目標(biāo)。會(huì)議確定公司內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī),、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果,。

(2)內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ),，內(nèi)部環(huán)境包括治理結(jié)構(gòu),、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制,、人力資源政策,、企業(yè)文化等。會(huì)議一致通過(guò)了優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的決議,，包括：明確董事會(huì),、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層在決策、執(zhí)行,、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限,，其中監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)控。

(3)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,。會(huì)議決定成立專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu),，圍繞內(nèi)部控制目標(biāo)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別,、分析和應(yīng)對(duì),。由于外部環(huán)境超出了企業(yè)的控制范圍，所以企業(yè)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)不需要考慮外部風(fēng)險(xiǎn),。

(4)信息與溝通,。會(huì)議要求公司加強(qiáng)信息與溝通，及時(shí),、準(zhǔn)確地收集,、傳遞與內(nèi)部控制有關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行有效溝通,。建立反舞弊機(jī)制,，包括舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，并及時(shí)傳達(dá)至全體管理人員,。

(5)內(nèi)部監(jiān)督,。會(huì)議強(qiáng)調(diào)重視內(nèi)部監(jiān)督，包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督,。日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督情況應(yīng)當(dāng)形成書(shū)面報(bào)告,，在報(bào)告中揭示存在的內(nèi)部控制缺陷，并將發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題及時(shí)送達(dá)董事會(huì),。

(6)公司治理目標(biāo),。確定公司治理的目標(biāo)是股東利益最大化。

假定不考慮其他因素。

要求：

1. 根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,，針對(duì)資料(1)至(6)，判斷甲公司董事會(huì)會(huì)議形成的決議中存在哪些不當(dāng)之處,，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,。

2. 根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，結(jié)合資料(3),，指出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容,。

3. 簡(jiǎn)述企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的三道防線。

【正確答案】

1,、 正確答案 ：

(1)控制目標(biāo)方面：內(nèi)部控制目標(biāo)定位于合理保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī),、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果的決議不恰當(dāng),。

理由：內(nèi)部控制的目標(biāo)不僅包括合理保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī),、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果,，還包括資產(chǎn)安全,、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)。

(2)內(nèi)部環(huán)境方面：監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)控不恰當(dāng),。

理由：董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)控,。

(3)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面：由于外部環(huán)境超出了企業(yè)的控制范圍,，所以企業(yè)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)不需要考慮外部風(fēng)險(xiǎn)的決議不恰當(dāng),。

理由：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需要考慮與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，所以仍然要考慮外部環(huán)境中的風(fēng)險(xiǎn),。

(4)信息與溝通方面：建立反舞弊機(jī)制,，包括舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，并傳達(dá)至全體管理人員的決議不恰當(dāng),。

理由：建立反舞弊機(jī)制,，包括舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳達(dá)至全體員工,。

(5)內(nèi)部監(jiān)督方面：日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)形成書(shū)面報(bào)告,，在報(bào)告中揭示存在的內(nèi)部控制缺陷，并將發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題及時(shí)送達(dá)董事會(huì)的決議不恰當(dāng),。

理由：重要問(wèn)題應(yīng)當(dāng)及時(shí)送達(dá)至治理層和經(jīng)理層。

(6)公司治理目標(biāo)方面：確定公司治理的目標(biāo)是股東的利益最大化不恰當(dāng),。

理由：公司治理的目標(biāo)不僅是股東利益的最大化，而且是保證所有利益相關(guān)者的利益最大,。

2、 正確答案 ：

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容有：

①外部環(huán)境：監(jiān)管或經(jīng)濟(jì)環(huán)境等外部環(huán)境變化可能導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷增加,、運(yùn)營(yíng)需求發(fā)生變化，及由此出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),；自然災(zāi)害等物理環(huán)境的變化影響企業(yè)供應(yīng)鏈,、商業(yè)合作伙伴等，導(dǎo)致企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),。

②商業(yè)模式：改變商業(yè)模式,、重大收購(gòu)和資產(chǎn)剝離,、境外業(yè)務(wù),、快速增長(zhǎng)、新技術(shù)應(yīng)用于企業(yè)生產(chǎn),、服務(wù)交付流程或支持信息系統(tǒng)等,，以及由此出現(xiàn)的新風(fēng)險(xiǎn)。

③領(lǐng)導(dǎo)變更：新的高層管理人員管理哲學(xué),、對(duì)現(xiàn)有企業(yè)文化的理解等發(fā)生變化,；人員高流動(dòng)性、缺乏有效的培訓(xùn)和監(jiān)督都可能導(dǎo)致內(nèi)部控制失效,。

3,、 正確答案 ：

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的三道防線：企業(yè)各有關(guān)職能部門(mén)和業(yè)務(wù)單位是風(fēng)險(xiǎn)管理的第一道防線；風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門(mén)和董事會(huì)下設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)是第二道防線,；內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)是第三道防線,。

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