2023年高級會計師考試案例分析7.28
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【案例分析題】
甲公司是一家從事物聯(lián)網(wǎng)和移動互聯(lián)智能設(shè)備自主研發(fā),、制造和銷售的公司，其產(chǎn)品廣泛應(yīng)用于工業(yè)安防等領(lǐng)域,。當前，行業(yè)核心技術(shù)換代周期短,，同業(yè)競爭激烈,。為增強競爭能力，提升盈利水平,，甲公司強化績效考評,，全面實施關(guān)鍵績效指標法，并將預(yù)算管理與績效考評緊密結(jié)合,，有關(guān)資料如下：
（1）確定績效指標體系,。工作步驟包括：①基于公司戰(zhàn)略，設(shè)定經(jīng)濟增加值,、經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量,、產(chǎn)品銷量、客戶滿意度等公司關(guān)鍵績效指標,。②基于部門職能,，確定部門關(guān)鍵績效指標。為增進部門協(xié)同,，實施多部門共擔公司關(guān)鍵績效指標機制,，例如,，將產(chǎn)品銷量和客戶滿意度同時作為銷售部和設(shè)計部的考核指標，并根據(jù)職能差異分別制定兩部門細化績效指標,。
（2）開展模擬市場考核,，針對生產(chǎn)部門，引入轉(zhuǎn)移定價,，對各車間考核模擬利潤,，甲公司核心產(chǎn)品由傳感器和數(shù)據(jù)分析組件等零部件組成，其中：①傳感器為專屬零部件,，無法對外銷售,，且難以獲得外部供貨，不能取得或預(yù)測外部市場價格作為定價指引,。②數(shù)據(jù)分析組件除自供外,，已穩(wěn)定對外銷售，目前未滿負荷生產(chǎn);該零部件本季度對外銷售平均單價為375元/件,，單位變動成本為175元/件,，根據(jù)當前產(chǎn)量測算的單位固定成本為35元/件。為全面提升產(chǎn)品競爭力,，甲公司決定采用分權(quán)管理模式,，各車間可自主決定零部件采購或銷售。
（3）實施預(yù)算聯(lián)動管理,，相關(guān)做法有：①為確保關(guān)鍵績效指標與預(yù)算方案緊密銜接,，授權(quán)財務(wù)部門根據(jù)歷史經(jīng)驗，并結(jié)合公司戰(zhàn)略獨立負責預(yù)算編制,，其他職能部門和分,、子公司不參與預(yù)算制定。②保障績效目標實現(xiàn),，并解決預(yù)算執(zhí)行不嚴問題,，決定實施剛性控制，預(yù)算經(jīng)批準后不得調(diào)整,。
假定不考慮其他因素,。
要求：
1.根據(jù)資料（1）中的第①項，指出甲公司哪些績效指標屬于結(jié)果類指標,。
2.根據(jù)資料（1）中的第②項,，指出甲公司選取銷售部和設(shè)計部兩個部門關(guān)鍵績效指標的方法。
3.根據(jù)資料（2）中的第①項,，判斷傳感器零部件是否可以采用價格型內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價方法,，并說明理由。
4.根據(jù)資料（2）中的第②項,，如果公司采用協(xié)商型內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價方法確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格,，指出數(shù)據(jù)分析組件零部件在一般條件下協(xié)商定價的取值范圍,。
5.根據(jù)資料（3），分別判斷①和②項預(yù)算管理工作是否存在不當之處,，對存在不當之處的,，分別說明理由。
【正確答案】
1.正確答案 :
經(jīng)濟增加值,、經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量,。
2.正確答案 :
組織功能分解法。
3.正確答案 :
可以采用,。
理由：沒有外部市場但企業(yè)出于管理需要設(shè)置為模擬利潤中心的責任中心,，可以在生產(chǎn)成本基礎(chǔ)上加一定比例毛利作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。
4.正確答案
取值范圍：175元/件～375元/件,。
5.正確答案 :
①存在不當之處,。
理由：預(yù)算編制以財務(wù)部門為主，業(yè)務(wù)部門參與度較低,，可能導(dǎo)致預(yù)算編制不合理,，預(yù)算管理責、權(quán),、利不匹配,。
或：預(yù)算編制程序不規(guī)范，橫向,、縱向信息溝通不暢,，可能導(dǎo)致預(yù)算目標缺乏準確性、合理性和可行性,。
或：預(yù)算編制所依據(jù)的相關(guān)信息不足,，可能導(dǎo)致預(yù)算目標與戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營計劃,、市場環(huán)境、企業(yè)實際等相脫離;預(yù)算編制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不足,，可能導(dǎo)致預(yù)算編制準確率降低,。
或：預(yù)算目標及指標體系設(shè)計不完整、不合理,、不科學(xué),，可能導(dǎo)致預(yù)算管理在實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標、促進績效考評等方面的功能難以有效發(fā)揮,。
或：預(yù)算編制范圍和項目不全面,各個預(yù)算之間缺乏整合,可能導(dǎo)致全面預(yù)算難以形成,。
②存在不當之處。
理由：當內(nèi)外部戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化或突發(fā)重大事件,，導(dǎo)致預(yù)算編制的基本假設(shè)發(fā)生重大變化時,，可進行預(yù)算調(diào)整,。
或：預(yù)算控制應(yīng)堅持剛性控制與柔性控制相結(jié)合的原則。
或：應(yīng)遵循全面預(yù)算管理權(quán)變性原則,。
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