2022年高級會計師考試案例分析8.14
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【案例分析題】
甲公司是一家生產和銷售工業(yè)安保產品的企業(yè),，近年來,，公司所處行業(yè)競爭日趨激烈，毛利率逐年下降,。為此,，甲公司決定從2021年開始持續(xù)深化全面預算管理，強化關鍵績效指標考評,，資料如下：
(1)預算目標,。確定利潤預算目標時，公司重點考慮了前期股權投資協(xié)議中業(yè)績承諾和現金分紅條款帶來的影響。結合上述協(xié)議內容及自身發(fā)展,、內部積累等因素,，公司2020年至少應實現凈利潤1350萬元。據此公司最終確定,，2021年利潤金額預算目標為1800萬元,。
(2)預算編制。在編制成本預算時,，公司將生產過程劃為生產準備,、關鍵零件制造、產品組裝和質量檢驗四個階段,，共界定18項生產作業(yè),。公司以“成本動因”為標準將間接成本分配至生產作業(yè)，確定各產品消耗作業(yè)的標準數量,，并據此編制產品成本預算,。
(3)預算考核。為加強預算過程管控,，公司擬加大預算目標完成情況及預算組織工作的考核,，但是A銷售分公司認為，因市場風險和營銷存在大量不可控因素,，收入預算完成情況可能與目標存在較大差異,，建議對分公司預算目標不作考核，僅供管理改進參考,。
(4)績效評價,。公司在實施關鍵績效措施考核的相關情況如下。
①圍繞計劃的各目標,，結合預算指標,，董事會研究確定2020年公司關鍵績效指標為銷量、利潤總額,、凈資產收益率,、經濟增加值回報率、客戶滿意度,，并采用專家調查法確定各指標權重,。
②公司將經濟增加值回報率確定為最重要的績效指標，賦予其最高權重且要求2021年該指標在2020年基礎上提高至少0.5個百分點,，相關數據如下表,。
表1-1
項目 | 2020年 |
凈利潤 | 1200萬元 |
稅后凈營業(yè)利潤 | 1500萬元 |
平均資本占用 | 15000萬元 |
加權平均資本成本 | 8% |
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料(1),，指出甲公司利潤預算目標的研究方法,。
2.根據資料(2),，指出甲公司編制產品成本預算采用的方法，并說明該方法的適用范圍,。
3.根據資料(3),，指出A銷售分公司所提建議是否恰當，并說明理由,。
4.根據資料(4)中的第①項，指出公司的關鍵績效指標中的動因類指標,。
5.根據資料(4)中的第②項,，分別計算甲公司2020年的經濟增加值和經濟增加值回報率，并確定2021年經濟增加值回報率的最低目標值,。
【正確答案】
1,、正確答案 :
上加法。
2,、正確答案 :
作業(yè)預算法,。
適用范圍：主要適用于具有作業(yè)類型較多且作業(yè)鏈較長、管理層對預算編制的準確性要求較高,、生產過程多樣化程度較高,，以及間接或輔助資源費用所占比重較大等特點的企業(yè)。
3,、正確答案 :
不恰當,。
理由：預算考核應以預算完成情況為考核核心，通過預算執(zhí)行情況與預算目標的比較,，確定差異并查明產生差異的原因,，進而據以評價各責任中心的工作業(yè)績，并通過與相應的激勵制度掛鉤,，促進其與預算目標相一致,。全面預算目標完成情況的考核，是對企業(yè)各預算執(zhí)行單位主要預算指標完成情況的考核,。通過對超額完成的責任主體進行獎勵,，對未達標者進行處罰，鼓勵各預算執(zhí)行單位超額完成預算指標,，促進企業(yè)價值的最大化,。
4、正確答案 :
銷量,、客戶滿意度,。
5、正確答案 :
經濟增加值=1500-15000×8%=1500-1200=300(萬元)
經濟增加值回報率=300÷15000=2%
最低目標值=2%+0.5%=2.5%,。
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