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【案例分析】

甲單位為一家中央級事業(yè)單位，乙單位和丙單位為甲單位的下屬事業(yè)單位,。甲,、乙、丙單位均自2019年1月1日起執(zhí)行政府會計準則制度,，按平均年限法計提固定資產(chǎn)折舊,，且有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)。2020年8月,，甲單位總會計師李某召集由本單位有關(guān)部門負責(zé)人參加的工作會議,，就近期甲單位預(yù)算管理、預(yù)算績效管理,、政府采購,、內(nèi)部控制、會計核算等相關(guān)工作進行溝通和討論,。與會人員的發(fā)言要點如下：

（1）財務(wù)部門負責(zé)人：近年來,，國家頒布了一系列關(guān)于全面實施預(yù)算績效管理的文件。2020年7月,，本單位被上級部門確定為整體支出績效評價試點單位,。為推動試點工作有序開展，甲單位目前需要制定整體支出績效評價試點工作實施方案,。為此,，建議：①重點加強財政資金預(yù)算績效管理工作,，對已納入部門預(yù)算的非財政資金，不納入整體支出績效評價范圍,。②提高部門預(yù)算執(zhí)行進度，將本年度無法實施的項目預(yù)算,，統(tǒng)籌調(diào)整用于新增項目并按規(guī)定履行報批手續(xù),。③未按要求設(shè)定績效目標的新增項目支出，先納入項目庫管理,。④構(gòu)建全過程預(yù)算績效管理閉環(huán)系統(tǒng),，加快推進預(yù)算績效管理信息化建設(shè)，促進本單位業(yè)務(wù),、財務(wù),、資產(chǎn)等信息互聯(lián)互通。

（2）采購部門負責(zé)人：受政府采購歸口管理部門調(diào)整影響,，2020年1月至7月甲單位政府采購預(yù)算執(zhí)行進展緩慢,，絕大部分政府采購項目剛剛啟動招標工作，需要進一步加強政府采購執(zhí)行管理,，提高政府采購執(zhí)行效率,。為此，建議：①對于允許采用分包方式履行合同的,，應(yīng)當(dāng)在采購文件中明確可以分包履行的具體內(nèi)容,、金額或者比例。②對于滿足合同約定支付條件的,，應(yīng)當(dāng)自收到發(fā)票后45日內(nèi)將資金支付到合同約定的供應(yīng)商賬戶,。

（3）內(nèi)部控制部門負責(zé)人：2020年7月，甲單位成立工作組,，對乙單位內(nèi)部控制建設(shè)情況進行專項檢查,。檢查發(fā)現(xiàn)：①2020年1月，乙單位制定了本單位貨幣資金授權(quán)審批控制措施,，明確了各業(yè)務(wù)部門負責(zé)人須在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批,，并規(guī)定大額資金直接由分管財務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)班子副職審批后即可辦理支付。②2020年3月至6月,，乙單位財務(wù)部門根據(jù)本單位2019年內(nèi)部控制建設(shè)工作實際情況及取得的成效,，以能夠反映內(nèi)部控制工作基本事實的相關(guān)材料為支撐，按照統(tǒng)一報告格式編制完成內(nèi)部控制報告,，經(jīng)乙單位分管財務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)班子副職審批后直接上報甲單位,。

（4）審計部門負責(zé)人：根據(jù)年度審計工作計劃，已完成對丙單位2020年上半年會計核算工作檢查,。檢查發(fā)現(xiàn)：①丙單位按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅,。2020年4月,，丙單位財務(wù)部門按照稅法規(guī)定，計算出2020年一季度應(yīng)交企業(yè)所得稅5萬元,。據(jù)此,，丙單位財務(wù)部門在財務(wù)會計中做增加業(yè)務(wù)活動費用和其他應(yīng)交稅費各5萬元處理，在預(yù)算會計中未做處理,。②丙單位為增值稅小規(guī)模納稅人,。2020年5月，丙單位接受A公司捐贈的一批價值36萬元的業(yè)務(wù)活動用物資,，并辦理完捐贈手續(xù),，未發(fā)生運費及相關(guān)稅費。該批物資已入庫,，但尚未被業(yè)務(wù)部門領(lǐng)用,。據(jù)此，丙單位在財務(wù)會計中做增加庫存物品和累計盈余各36萬元處理,，在預(yù)算會計中做增加事業(yè)支出和事業(yè)預(yù)算收入各36萬元處理,。

假定不考慮其他因素。

要求：

根據(jù)國家部門預(yù)算管理,、預(yù)算績效管理,、政府采購、內(nèi)部控制,、政府會計準則制度的相關(guān)規(guī)定,，回答下列問題：

1.分別判斷資料（1）中財務(wù)部門負責(zé)人的建議①至④是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的,，分別說明理由,。

2.分別判斷資料（2）中采購部門負責(zé)人的建議①和②是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的,，分別說明理由,。

3.根據(jù)資料（3）中乙單位發(fā)生的事項①和②，分別判斷乙單位的規(guī)定或做法是否存在不當(dāng)之處,；對存在不當(dāng)之處的,，分別說明理由。

4.根據(jù)資料（4）中丙單位發(fā)生的業(yè)務(wù)①和②,，分別判斷丙單位的會計處理是否存在不當(dāng)之處,；對存在不當(dāng)之處的，分別說明正確的會計處理,。

【正確答案】

1,、正確答案：

建議①存在不當(dāng)之處。

理由：整體支出預(yù)算績效評價應(yīng)覆蓋納入部門預(yù)算的所有資金。

建議②不存在不當(dāng)之處,。

建議③存在不當(dāng)之處,。

理由：未按要求設(shè)定績效目標的項目支出，不得納入項目庫管理,。

建議④不存在不當(dāng)之處,。

2、正確答案：

建議①不存在不當(dāng)之處,。

建議②存在不當(dāng)之處,。

理由：對于滿足合同約定支付條件的，應(yīng)當(dāng)自收到發(fā)票后30日內(nèi)將資金支付到合同約定的供應(yīng)商賬戶,。

3、正確答案：

事項①的規(guī)定存在不當(dāng)之處,。

理由：大額資金支付審批應(yīng)當(dāng)實行集體決策,。

事項②的做法存在不當(dāng)之處。

理由：內(nèi)部控制報告應(yīng)經(jīng)單位主要負責(zé)人審批后對外報送,。

4,、正確答案：

業(yè)務(wù)①會計處理存在不當(dāng)之處。

正確處理：在財務(wù)會計中應(yīng)增加所得稅費用5萬元,。

業(yè)務(wù)②會計處理存在不當(dāng)之處,。

正確處理：在財務(wù)會計中應(yīng)增加庫存物品和捐贈收入各36萬元。

在預(yù)算會計中不做處理,。

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