2022年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析5.9

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：xwj2022-05-08 08:57:57

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【案例分析】

甲單位為一家中央級(jí)事業(yè)單位，乙單位和丙單位為甲單位的下屬事業(yè)單位,。甲,、乙、丙單位均自2019年1月1日起執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度,，按平均年限法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,，且有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)。2020年8月,，甲單位總會(huì)計(jì)師李某召集由本單位有關(guān)部門負(fù)責(zé)人參加的工作會(huì)議，就近期甲單位預(yù)算管理,、預(yù)算績效管理,、政府采購、內(nèi)部控制,、會(huì)計(jì)核算等相關(guān)工作進(jìn)行溝通和討論,。與會(huì)人員的發(fā)言要點(diǎn)如下：

（1）財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人：近年來，國家頒布了一系列關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績效管理的文件,。2020年7月,，本單位被上級(jí)部門確定為整體支出績效評(píng)價(jià)試點(diǎn)單位。為推動(dòng)試點(diǎn)工作有序開展,，甲單位目前需要制定整體支出績效評(píng)價(jià)試點(diǎn)工作實(shí)施方案,。為此，建議：①重點(diǎn)加強(qiáng)財(cái)政資金預(yù)算績效管理工作,，對(duì)已納入部門預(yù)算的非財(cái)政資金,，不納入整體支出績效評(píng)價(jià)范圍。②提高部門預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度,，將本年度無法實(shí)施的項(xiàng)目預(yù)算,，統(tǒng)籌調(diào)整用于新增項(xiàng)目并按規(guī)定履行報(bào)批手續(xù)。③未按要求設(shè)定績效目標(biāo)的新增項(xiàng)目支出,，先納入項(xiàng)目庫管理,。④構(gòu)建全過程預(yù)算績效管理閉環(huán)系統(tǒng)，加快推進(jìn)預(yù)算績效管理信息化建設(shè),，促進(jìn)本單位業(yè)務(wù),、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等信息互聯(lián)互通,。

（2）采購部門負(fù)責(zé)人：受政府采購歸口管理部門調(diào)整影響,，2020年1月至7月甲單位政府采購預(yù)算執(zhí)行進(jìn)展緩慢，絕大部分政府采購項(xiàng)目剛剛啟動(dòng)招標(biāo)工作，需要進(jìn)一步加強(qiáng)政府采購執(zhí)行管理,，提高政府采購執(zhí)行效率,。為此，建議：①對(duì)于允許采用分包方式履行合同的,，應(yīng)當(dāng)在采購文件中明確可以分包履行的具體內(nèi)容,、金額或者比例。②對(duì)于滿足合同約定支付條件的,，應(yīng)當(dāng)自收到發(fā)票后45日內(nèi)將資金支付到合同約定的供應(yīng)商賬戶,。

（3）內(nèi)部控制部門負(fù)責(zé)人：2020年7月，甲單位成立工作組,，對(duì)乙單位內(nèi)部控制建設(shè)情況進(jìn)行專項(xiàng)檢查,。檢查發(fā)現(xiàn)：①2020年1月，乙單位制定了本單位貨幣資金授權(quán)審批控制措施,，明確了各業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人須在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批,，并規(guī)定大額資金直接由分管財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)班子副職審批后即可辦理支付。②2020年3月至6月,，乙單位財(cái)務(wù)部門根據(jù)本單位2019年內(nèi)部控制建設(shè)工作實(shí)際情況及取得的成效,，以能夠反映內(nèi)部控制工作基本事實(shí)的相關(guān)材料為支撐，按照統(tǒng)一報(bào)告格式編制完成內(nèi)部控制報(bào)告,，經(jīng)乙單位分管財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)班子副職審批后直接上報(bào)甲單位,。

（4）審計(jì)部門負(fù)責(zé)人：根據(jù)年度審計(jì)工作計(jì)劃，已完成對(duì)丙單位2020年上半年會(huì)計(jì)核算工作檢查,。檢查發(fā)現(xiàn)：①丙單位按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅,。2020年4月，丙單位財(cái)務(wù)部門按照稅法規(guī)定,，計(jì)算出2020年一季度應(yīng)交企業(yè)所得稅5萬元,。據(jù)此，丙單位財(cái)務(wù)部門在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中做增加業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用和其他應(yīng)交稅費(fèi)各5萬元處理,，在預(yù)算會(huì)計(jì)中未做處理,。②丙單位為增值稅小規(guī)模納稅人。2020年5月,，丙單位接受A公司捐贈(zèng)的一批價(jià)值36萬元的業(yè)務(wù)活動(dòng)用物資,，并辦理完捐贈(zèng)手續(xù)，未發(fā)生運(yùn)費(fèi)及相關(guān)稅費(fèi),。該批物資已入庫,，但尚未被業(yè)務(wù)部門領(lǐng)用。據(jù)此,，丙單位在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中做增加庫存物品和累計(jì)盈余各36萬元處理,，在預(yù)算會(huì)計(jì)中做增加事業(yè)支出和事業(yè)預(yù)算收入各36萬元處理,。

假定不考慮其他因素。

要求：

根據(jù)國家部門預(yù)算管理,、預(yù)算績效管理,、政府采購、內(nèi)部控制,、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的相關(guān)規(guī)定,，回答下列問題：

1.分別判斷資料（1）中財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人的建議①至④是否存在不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的,，分別說明理由,。

2.分別判斷資料（2）中采購部門負(fù)責(zé)人的建議①和②是否存在不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的,，分別說明理由,。

3.根據(jù)資料（3）中乙單位發(fā)生的事項(xiàng)①和②，分別判斷乙單位的規(guī)定或做法是否存在不當(dāng)之處,；對(duì)存在不當(dāng)之處的,，分別說明理由。

4.根據(jù)資料（4）中丙單位發(fā)生的業(yè)務(wù)①和②,，分別判斷丙單位的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的,，分別說明正確的會(huì)計(jì)處理,。

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