2022年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析5.10

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：xwj2022-05-10 09:00:38

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【案例分析】

甲公司為一家在深圳證券交易所上市的制造業(yè)企業(yè)，執(zhí)行財(cái)政部2017年修訂發(fā)布的金融工具系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,，其2019年發(fā)生的股權(quán)交易相關(guān)業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理如下：

（1）2019年3月1日,，甲公司以銀行存款8000萬(wàn)元和一項(xiàng)專利技術(shù)作為對(duì)價(jià)取得其母公司乙公司持有的A公司100%的有表決權(quán)股份，當(dāng)日能夠?qū)公司實(shí)施控制,。該日,，甲公司作為對(duì)價(jià)的專利技術(shù)公允價(jià)值為5000萬(wàn)元，賬面原值為4000萬(wàn)元,、已累計(jì)攤銷(xiāo)2000萬(wàn)元,；A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為13000萬(wàn)元、賬面價(jià)值為11000萬(wàn)元,。

合并前,，甲公司曾于2019年2月15日向A公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，符合收入確認(rèn)條件,，確認(rèn)的銷(xiāo)售收入為700萬(wàn)元,、銷(xiāo)售成本為650萬(wàn)元。

A公司系乙公司于2010年1月15日設(shè)立的全資子公司,，自設(shè)立以來(lái)未發(fā)生過(guò)對(duì)外投資和企業(yè)合并業(yè)務(wù),。此次合并前乙公司對(duì)甲公司、A公司的控制,，以及合并后乙公司對(duì)甲公司的控制和甲公司對(duì)A公司的控制,，均非暫時(shí)性的。

對(duì)此,，甲公司于2019年3月1日所作的部分會(huì)計(jì)處理如下：

①在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中,，確認(rèn)對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為13000萬(wàn)元；

②在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，將2019年2月15日甲公司與A公司之間發(fā)生的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)作為內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷(xiāo),。

（2）2019年4月1日，甲公司以銀行存款900萬(wàn)元購(gòu)入B公司3%的有表決權(quán)股份,，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,，將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)金額為900萬(wàn)元,。該日,，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同，為29000萬(wàn)元,。此筆交易發(fā)生前,，甲公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

2019年6月3日,，甲公司又以銀行存款19000萬(wàn)元從B公司其他股東處購(gòu)入B公司57%的有表決權(quán)股份,。至此,，甲公司共持有B公司60%的有表決權(quán)股份并能夠?qū)公司實(shí)施控制。該日,，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同,，為30000萬(wàn)元；甲公司原持有B公司3%的有表決權(quán)股份的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元,。甲公司兩次購(gòu)入B公司股份的交易不屬于“一攬子”交易,。

對(duì)此,，甲公司于2019年6月3日所作的部分會(huì)計(jì)處理如下：

①在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中,，確認(rèn)對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為19900萬(wàn)元。

②在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，確認(rèn)的合并商譽(yù)為1900萬(wàn)元,。

（3）2019年7月15日，甲公司向C公司原股東丙公司支付銀行存款5000萬(wàn)元,、發(fā)行普通股股票1000萬(wàn)股,，換取C公司100%的有表決權(quán)股份，并于當(dāng)日實(shí)現(xiàn)對(duì)C公司的控制,。合并中,，甲公司發(fā)生并支付資產(chǎn)評(píng)估、審計(jì),、法律等直接相關(guān)費(fèi)用100萬(wàn)元,。

甲公司與丙公司簽訂的并購(gòu)協(xié)議規(guī)定：若2019年C公司實(shí)現(xiàn)的扣除非經(jīng)常性損益后凈利潤(rùn)在5000萬(wàn)元以上，甲公司在C公司2019年年報(bào)審計(jì)后30日內(nèi)向丙公司另支付銀行存款1000萬(wàn)元,。2019年7月15日,，甲公司根據(jù)C公司經(jīng)營(yíng)狀況判斷，預(yù)計(jì)C公司實(shí)現(xiàn)的扣除非經(jīng)常性損益后凈利潤(rùn)能夠超過(guò)5000萬(wàn)元,，甲公司需承擔(dān)或有對(duì)價(jià)的支付義務(wù),。

2019年7月15日，甲公司股票每股公允價(jià)值為7元,，C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為11500萬(wàn)元,、賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元。此交易發(fā)生前,，甲公司與丙公司、C公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。

對(duì)此,，甲公司于2019年7月15日所作的部分會(huì)計(jì)處理如下：

①在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，將支付的合并相關(guān)費(fèi)用100萬(wàn)元計(jì)入管理費(fèi)用,。

②在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，確定的合并成本為12000萬(wàn)元,。

（4）2019年9月27日，甲公司以7000萬(wàn)元的價(jià)格出售了全資子公司D的20%有表決權(quán)股份,，所持有D公司的有表決權(quán)股份比例變?yōu)?0%,，仍能對(duì)D公司實(shí)施控制。該日,，D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為32000萬(wàn)元,。甲公司原取得D公司100%的有表決權(quán)股份時(shí)的初始投資成本為20000萬(wàn)元。

對(duì)此,，甲公司所作的部分會(huì)計(jì)處理如下：

①2019年9月27日在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中,，確認(rèn)的投資收益為600萬(wàn)元。

②在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，繼續(xù)將D公司納入合并范圍,。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料（1）,，分別判斷會(huì)計(jì)處理①和②是否正確,；如不正確，指出正確的會(huì)計(jì)處理,。

2.根據(jù)資料（2），分別判斷會(huì)計(jì)處理①和②是否正確,；如不正確,，指出正確的會(huì)計(jì)處理。

3.根據(jù)資料（3）,，分別判斷會(huì)計(jì)處理①和②是否正確；如不正確,，指出正確的會(huì)計(jì)處理,。

4.根據(jù)資料（4）,，分別判斷會(huì)計(jì)處理①和②是否正確；如不正確,，指出正確的會(huì)計(jì)處理,。

案例分析