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【案例分析】

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有證券審計(jì)資格，2020年接受了甲公司,、乙公司,、丙公司和丁公司（均為上市公司）的2019年度內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2020年3月份對(duì)上述上市公司出具了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,。有關(guān)情況如下：

（1）甲公司,。甲公司于2019年3月通過(guò)并購(gòu)實(shí)現(xiàn)了對(duì)戊公司的全資控股，交易前甲公司與戊公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,，甲公司在收購(gòu)后已將戊公司納入了2019年度內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施的范圍,。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2020年2月為甲公司提供了內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)，對(duì)甲公司各類(lèi)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)施作出了全面評(píng)價(jià),。

（2）乙公司,。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在了解乙公司的內(nèi)部控制時(shí)發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：①該公司所有的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)談判均吸收財(cái)會(huì)、法律專(zhuān)業(yè)人員參加,，并形成完整的書(shū)面記錄,；②銷(xiāo)售部門(mén)負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)的催收,，財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)辦理資金結(jié)算，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)監(jiān)督款項(xiàng)回收,。

（3）丙公司,。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在檢查采購(gòu)業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn)，丙公司委托第三方代為銷(xiāo)售P產(chǎn)品,，自2019年2月起,，P產(chǎn)品70%新增的客戶由關(guān)聯(lián)方A公司代為銷(xiāo)售,，A公司支付給丙公司的售價(jià)高于其他方20%,。丙公司自設(shè)立初期為規(guī)范關(guān)聯(lián)交易行為就已經(jīng)制定了關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制制度，并將其納入《丙公司內(nèi)部控制手冊(cè)》,，但丙公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中未披露任何關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的信息,，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)定該關(guān)聯(lián)方交易存在內(nèi)部控制制度重大運(yùn)行缺陷。

（4）丁公司,。丁公司為商業(yè)銀行,，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)丁公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)：丁公司年初啟用了客戶信用等級(jí)自動(dòng)化控制，對(duì)申請(qǐng)貸款的客戶進(jìn)行信用等級(jí)審核,，按照客戶信用等級(jí)確定貸款金額,。但有幾筆短期借款的借款金額超過(guò)了其信用等級(jí)額度（金額重大），丁公司副行長(zhǎng)解釋這幾筆短期借款的借款人均為行長(zhǎng)的親屬,，是由行長(zhǎng)親自審批的,。該缺陷影響了丁公司財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所以此為依據(jù)出具了相應(yīng)的內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn),。

假定不考慮其他因素,。

要求： 

1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)分析判斷資料（1）和（2）中是否存在不當(dāng)之處,；對(duì)存在不當(dāng)之處的,，分別指出不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,。

2.根據(jù)資料（3）,，針對(duì)丙公司關(guān)聯(lián)方交易存在的內(nèi)部控制制度重大運(yùn)行缺陷，說(shuō)明ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)如何處理,。

3.針對(duì)資料（4）,，說(shuō)明ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)出具何種類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告，并說(shuō)明理由,。

【正確答案】

1,、正確答案：

（1）存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所為甲公司提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù),，對(duì)甲公司各類(lèi)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)施作出了全面評(píng)價(jià)不當(dāng),。

理由：對(duì)各類(lèi)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)施作出全面評(píng)價(jià)是董事會(huì)的職責(zé),。

或：內(nèi)部控制審計(jì)屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師外部評(píng)價(jià)，側(cè)重對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)施的審計(jì)評(píng)價(jià),。

（2）存在不當(dāng)之處,。

不當(dāng)之處一：所有的銷(xiāo)售談判業(yè)務(wù)均吸收財(cái)會(huì)、法律等專(zhuān)業(yè)人員參加不當(dāng),。

理由：重大的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)談判應(yīng)吸收財(cái)會(huì),、法律等專(zhuān)業(yè)人員參加，而非所有的業(yè)務(wù)均吸收專(zhuān)業(yè)人員參加,。

不當(dāng)之處二：內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)監(jiān)督款項(xiàng)回收不當(dāng),。

理由：財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)辦理資金結(jié)算并監(jiān)督款項(xiàng)回收，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不承擔(dān)監(jiān)督款項(xiàng)回收的職責(zé),。 

2,、正確答案：

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將該關(guān)聯(lián)方交易存在的內(nèi)部控制制度重大運(yùn)行缺陷作為丙公司內(nèi)部控制存在的重大缺陷，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見(jiàn),。

3,、正確答案：

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)出具否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

理由：由于丁公司行長(zhǎng)存在舞弊行為,，金額重大,，且影響到了財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠，因此應(yīng)認(rèn)定為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷,，應(yīng)出具否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,。

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