2022年高級會計師考試案例分析2.26
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【案例分析】
甲公司為一家在上海證券交易所上市的大型高端家具生產(chǎn)企業(yè),，其原材料主要依賴進(jìn)口,，產(chǎn)品主要在國內(nèi)市場銷售。注冊會計師在對甲公司2020年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時,，關(guān)注到以下交易或事項(xiàng)的會計處理：
（1）2018年9月15日,，甲公司以公允價值100萬元購入一項(xiàng)債券投資，并按規(guī)定將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。2019年10月15日,，甲公司變更了其管理債券投資的業(yè)務(wù)模式，其變更符合重分類的要求,，因此,，甲公司于2020年1月1日將該債券從以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。2020年1月1日,，該債券的公允價值為98萬元（與賬面價值相等）,，已計提減值準(zhǔn)備0.5萬元。假定不考慮利息收入,。
甲公司按照該債券投資原公允價值作為重分類日以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的入賬金額,，原持有期間確認(rèn)的減值損失和其他綜合收益未進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。
（2）2020年4月12日,，甲公司從上海證券交易所購入X公司2019年1月1日發(fā)行的3年期債券50萬份,。甲公司持有該債券的目的是為了滿足每日流動性需要，在實(shí)際操作時,，因市場變化,，導(dǎo)致頻繁的出售債券,。相關(guān)合同條款規(guī)定,，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付,，因此甲公司將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn),。
（3）2020年10月31日，甲公司綜合考慮相關(guān)因素后,，判斷其生產(chǎn)產(chǎn)品所需的某原材料的市場價格將在較長時期內(nèi)持續(xù)上漲,。對此，甲公司決定對預(yù)定3個月后需購入的該原材料采用賣出套期保值方式進(jìn)行套期保值，并與有關(guān)方簽訂了正式協(xié)議,。
（4）甲公司董事會擬對公司管理層實(shí)施股權(quán)激勵,，就相關(guān)事項(xiàng)召開了董事會會議，會議觀點(diǎn)如下：公司如果實(shí)施股票期權(quán)激勵計劃,，應(yīng)按以下原則進(jìn)行會計處理,，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ),，按照授予日股票期權(quán)的公允價值,，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時計入應(yīng)付職工薪酬,。
假定不考慮其他因素,。
要求：根據(jù)資料（1）至（4），逐項(xiàng)判斷甲公司相關(guān)會計處理是否正確,；如不正確,，請說明理由。
【正確答案】
1.甲公司的會計處理不正確,。
理由：企業(yè)將一項(xiàng)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的,，應(yīng)當(dāng)將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值,，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價值,，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計量。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計量,。
【提示】甲公司在重分類日的正確會計處理如下：
借：債權(quán)投資 100
其他債權(quán)投資——公允價值變動 2
其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備 0.5
貸：其他債權(quán)投資——成本 100
其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動 2
債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 0.5
2.甲公司的會計處理不正確,。
理由：甲公司管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式的目標(biāo)是滿足每日流動性的需求，其通過既收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)來實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo),，且相關(guān)合同條款規(guī)定,，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付,，所以甲公司應(yīng)將該債券分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。
3.甲公司的會計處理不正確。
理由：賣出套期保值是為了回避價格下跌的風(fēng)險,，買入套期保值是為了回避價格上漲的風(fēng)險,。甲公司應(yīng)當(dāng)采用買入套期保值的方式。
4.甲公司形成的會議觀點(diǎn)不正確,。
理由：在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日,，應(yīng)以可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照股票期權(quán)在授予日的公允價值,，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用,，同時計入資本公積,。
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