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【案例分析】

甲公司為一家在上海證券交易所上市的大型高端家具生產(chǎn)企業(yè),，其原材料主要依賴(lài)進(jìn)口，產(chǎn)品主要在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷(xiāo)售,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),，關(guān)注到以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：

（1）2018年9月15日，甲公司以公允價(jià)值100萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)債券投資,，并按規(guī)定將其分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。2019年10月15日，甲公司變更了其管理債券投資的業(yè)務(wù)模式,，其變更符合重分類(lèi)的要求,，因此,，甲公司于2020年1月1日將該債券從以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),。2020年1月1日，該債券的公允價(jià)值為98萬(wàn)元（與賬面價(jià)值相等）,，已計(jì)提減值準(zhǔn)備0.5萬(wàn)元,。假定不考慮利息收入。

甲公司按照該債券投資原公允價(jià)值作為重分類(lèi)日以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的入賬金額,，原持有期間確認(rèn)的減值損失和其他綜合收益未進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn),。

（2）2020年4月12日，甲公司從上海證券交易所購(gòu)入X公司2019年1月1日發(fā)行的3年期債券50萬(wàn)份,。甲公司持有該債券的目的是為了滿(mǎn)足每日流動(dòng)性需要,，在實(shí)際操作時(shí)，因市場(chǎng)變化,，導(dǎo)致頻繁的出售債券,。相關(guān)合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付,，因此甲公司將該債券分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),。

（3）2020年10月31日，甲公司綜合考慮相關(guān)因素后,，判斷其生產(chǎn)產(chǎn)品所需的某原材料的市場(chǎng)價(jià)格將在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)持續(xù)上漲,。對(duì)此，甲公司決定對(duì)預(yù)定3個(gè)月后需購(gòu)入的該原材料采用賣(mài)出套期保值方式進(jìn)行套期保值,，并與有關(guān)方簽訂了正式協(xié)議,。

（4）甲公司董事會(huì)擬對(duì)公司管理層實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，就相關(guān)事項(xiàng)召開(kāi)了董事會(huì)會(huì)議,，會(huì)議觀點(diǎn)如下：公司如果實(shí)施股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,，應(yīng)按以下原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,，以可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ),，按照授予日股票期權(quán)的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用,，同時(shí)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬,。

假定不考慮其他因素。

要求：根據(jù)資料（1）至（4）,，逐項(xiàng)判斷甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確,；如不正確，請(qǐng)說(shuō)明理由,。

【正確答案】

1.甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確,。

理由：企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出,，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類(lèi)日的公允價(jià)值,，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價(jià)值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計(jì)量,。該金融資產(chǎn)重分類(lèi)不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量,。

【提示】甲公司在重分類(lèi)日的正確會(huì)計(jì)處理如下： 
借：債權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　　其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　 2
　　其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備　　　　　　　　 0.5
　貸：其他債權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　 100
　　　其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)　　　 2
　　　債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　 　0.5

2.甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：甲公司管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式的目標(biāo)是滿(mǎn)足每日流動(dòng)性的需求,，其通過(guò)既收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo),，且相關(guān)合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付,，所以甲公司應(yīng)將該債券分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

3.甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確,。

理由：賣(mài)出套期保值是為了回避價(jià)格下跌的風(fēng)險(xiǎn),，買(mǎi)入套期保值是為了回避價(jià)格上漲的風(fēng)險(xiǎn),。甲公司應(yīng)當(dāng)采用買(mǎi)入套期保值的方式。

4.甲公司形成的會(huì)議觀點(diǎn)不正確,。

理由：在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,，應(yīng)以可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值,，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用,，同時(shí)計(jì)入資本公積。

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