2022年高級會計師考試案例分析2.25

來源：東奧會計在線責(zé)編：xwj2022-02-25 09:00:55

古今庸人，敗于“惰”字,；古今才人,，敗于“傲”字。想要在高級會計師考試中取得好成績,，在備考的時候就請大家竭盡全力！下面快來一起做題吧,！

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【案例分析】

甲公司系在上海證券交易所上市的制造類企業(yè),。注冊會計師在對甲公司2020年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時,，關(guān)注到甲公司2020年度發(fā)生的部分交易及其會計處理事項如下：

（1）2020年10月9日,，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值對外發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券,，面值總額10億元，期限3年,，票面年利率低于當(dāng)日發(fā)行的不含轉(zhuǎn)換權(quán)的類似債券票面年利率,，并發(fā)生與該可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行相關(guān)的交易費(fèi)用。該可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換條款約定,，持有方可于該可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行2年后,，以固定轉(zhuǎn)股價轉(zhuǎn)換取得甲公司發(fā)行在外普通股。甲公司在發(fā)行工作結(jié)束后,，對該可轉(zhuǎn)換債券進(jìn)行了會計處理,。

（2）2020年11月1日,，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行10億元優(yōu)先股,。發(fā)行合同規(guī)定：期限5年,，前5年票面年利率固定為6%,；從第6年起，每5年重置一次利率,，重置利率為基準(zhǔn)利率加上2%,，最高不超過9%；如果甲公司連續(xù)3年不分派優(yōu)先股股利,，投資者有權(quán)決定是否回售,；甲公司可根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制決定是否派發(fā)優(yōu)先股股利（非累計），但如果分配普通股股利,，則必須先支付優(yōu)先股股利；如果因甲公司不能控制的原因?qū)е驴毓晒蓶|發(fā)生變更的,，甲公司必須按面值贖回該優(yōu)先股,。

（3）2020年12月27日，甲公司將一項金融資產(chǎn)出售給乙公司,，取得銀行存款1000萬元,，同時與乙公司簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按1200萬元回購該金融資產(chǎn),。甲公司終止確認(rèn)了該項金融資產(chǎn)。

（4）鑒于近幾年甲公司取得了業(yè)務(wù)上的快速發(fā)展,，但由于公司正處于成長期,，公司并沒有充裕的現(xiàn)金激勵高管團(tuán)隊。為了更好的激勵高管團(tuán)隊,，甲公司通過會議決定擬采用限制性股票的方式進(jìn)行股權(quán)激勵,，該股權(quán)激勵計劃草案由薪酬與考核委員會負(fù)責(zé)擬定，經(jīng)董事會決議后交由股東大會審議批準(zhǔn),。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料（1）,，說明甲公司在初始計量時,，應(yīng)如何確定該可轉(zhuǎn)換債券所含負(fù)債和權(quán)益成分的價值，并說明相關(guān)交易費(fèi)用分配應(yīng)采用的方法,。

2.根據(jù)資料（2）,，指出甲公司發(fā)行的優(yōu)先股應(yīng)分類為權(quán)益工具還是金融負(fù)債，并說明理由,。

3.根據(jù)資料（3）,，判斷甲公司的會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由,。

4.根據(jù)資料（4），判斷甲公司的處理是否正確,；如不正確,，請指出正確的處理。

案例分析

【正確答案】

1,、正確答案：

在初始計量時，應(yīng)將可轉(zhuǎn)換債券負(fù)債成分的未來現(xiàn)金流量按發(fā)行當(dāng)日不含轉(zhuǎn)換權(quán)的類似債券的利率進(jìn)行折現(xiàn),，將該折現(xiàn)值（即公允價值）作為負(fù)債成分的價值,。【或：采用公允價值確定負(fù)債成分的價值,。】

將可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行收入（可轉(zhuǎn)換債券整體的公允價值）與該負(fù)債成分公允價值之間的差額作為權(quán)益成分的價值,。

將交易費(fèi)用根據(jù)負(fù)債和權(quán)益成分的相對公允價值比例在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間進(jìn)行分配,。

2、正確答案：

甲公司發(fā)行的優(yōu)先股應(yīng)分類為金融負(fù)債,。

理由：如果因甲公司不能控制的原因?qū)е驴毓晒蓶|發(fā)生變更的,，甲公司必須按面值贖回該優(yōu)先股，屬于或有結(jié)算條款,，該事項可能發(fā)生也可能不發(fā)生，甲公司不能無條件地避免贖回優(yōu)先股的義務(wù),，因此,，應(yīng)劃分為金融負(fù)債。

3,、正確答案：

甲公司的會計處理不正確,。

理由：甲公司保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬,，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn),。

4,、正確答案：

甲公司的處理不正確,。

正確的處理：限制性股票適用于成熟型企業(yè)或者對資金投入要求不是非常高的企業(yè),，甲公司目前處于成長期且沒有充裕的現(xiàn)金,，因此不適合采用限制性股票的激勵方式,，應(yīng)采取股票期權(quán)的激勵方式,。

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