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【案例分析】

甲公司為一家從事特種鋼生產(chǎn)的國有控股企業(yè)。近年來,，由于內(nèi)部管理粗放和外部環(huán)境變化,，公司經(jīng)營業(yè)績(jī)持續(xù)下滑。為實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效目標(biāo),，甲公司決定從2021年起全面深化預(yù)算管理,，優(yōu)化業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，有關(guān)資料如下：

（1）全面預(yù)算管理

①在全面預(yù)算管理組織架構(gòu)上,，將全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)設(shè)立在財(cái)務(wù)部門,，由總會(huì)計(jì)師擔(dān)任主任，工作人員除了財(cái)務(wù)部門人員外,，還應(yīng)包含計(jì)劃,、人力資源、生產(chǎn),、銷售,、研發(fā)等業(yè)務(wù)部門人員參加。

②在全面預(yù)算的編制方式上,，2021年以前,，采用公司各個(gè)層級(jí)共同制定預(yù)算，最高管理層和董事會(huì)保留最后的批準(zhǔn)權(quán)的編制方式,。2021年,，甲公司直接向各預(yù)算單位下達(dá)年度預(yù)算指標(biāo)并要求嚴(yán)格執(zhí)行。

③在全面預(yù)算的編制方法上,，2021年以前,，甲公司以不變的會(huì)計(jì)期間作為預(yù)算期間進(jìn)行預(yù)算編制。2021年,，甲公司制定了以“月份”為單位滾動(dòng)式的預(yù)算編制方法,。

④在全面預(yù)算考核上，對(duì)全面預(yù)算目標(biāo)完成情況進(jìn)行考核,，并進(jìn)行相應(yīng)獎(jiǎng)懲治理,。

（2）企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)

2020年，甲公司經(jīng)審計(jì)后的基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下：

金額單位：萬元

甲公司2020年費(fèi)用化的研發(fā)支出為100萬元,，資本化的研發(fā)支出為150萬元,。假設(shè)表格中提供的數(shù)據(jù)均為年度平均數(shù)據(jù)。

要求：

根據(jù)資料（1）中的第①點(diǎn),，判斷針對(duì)全面預(yù)算管理組織架構(gòu)的表述是否正確,，如不正確，簡(jiǎn)要說明理由。

根據(jù)資料（1）中的第②點(diǎn),，判斷2021年以前和2021年甲公司分別采用的是哪種全面預(yù)算編制方式,，并分別說明兩種編制方式的優(yōu)缺點(diǎn)。

根據(jù)資料（1）中的第③點(diǎn),，判斷2021年以前和2021年甲公司分別采用的是哪種全面預(yù)算編制方法,，并分別說明兩種編制方法的優(yōu)缺點(diǎn)。

根據(jù)資料（1）中的第④點(diǎn),，判斷針對(duì)全面預(yù)算考核的表述是否全面，并簡(jiǎn)要說明理由,。

根據(jù)資料（2）及《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度經(jīng)營業(yè)績(jī)考核實(shí)施方案》,、《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)增加值考核實(shí)施方案》，計(jì)算甲公司2020年度的經(jīng)濟(jì)增加值,。

【正確答案】

1,、正確答案：

針對(duì)全面預(yù)算管理組織架構(gòu)的表述不正確。

理由：全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)主要包括股東（大）會(huì),、董事會(huì),、預(yù)算管理委員會(huì)和企業(yè)經(jīng)理層，不能設(shè)立在財(cái)務(wù)部門,。

2,、正確答案：

①2021年以前甲公司采用的是參與式預(yù)算（自下而上）編制方式。

參與式預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)：提高下級(jí)的士氣和動(dòng)力,。

參與式預(yù)算的缺點(diǎn)：預(yù)算執(zhí)行者為了逃避最終責(zé)任,，可能造成預(yù)算松弛問題，編制低標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算,，制定容易實(shí)現(xiàn)的目標(biāo),；此外，當(dāng)上下級(jí)之間存在信息非對(duì)稱時(shí),，心理因素就會(huì)導(dǎo)致行為扭曲,，如高層管理者過嚴(yán)或過松的審批會(huì)引發(fā)預(yù)算松弛或預(yù)算操縱問題。

②2021年甲公司采用的是權(quán)威式預(yù)算（自上而下）編制方式,。

權(quán)威式預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)：從企業(yè)全局出發(fā),，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置。

權(quán)威式預(yù)算的缺點(diǎn)：主觀性太強(qiáng),，下級(jí)缺乏責(zé)任感和動(dòng)力,，預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)會(huì)大打折扣；此外,，較低層級(jí)因擔(dān)心本期費(fèi)用的節(jié)省,、投資的減少會(huì)對(duì)下期預(yù)算（可控資源）產(chǎn)生影響，就會(huì)產(chǎn)生“用完預(yù)算”的行為問題。

3,、正確答案：

①2021年以前甲公司采用的是定期預(yù)算法,。

定期預(yù)算法的優(yōu)點(diǎn)：能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相對(duì)應(yīng)，有利于將實(shí)際數(shù)和預(yù)算數(shù)比較,，有利于對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià),。

定期預(yù)算法的缺點(diǎn)：不能使預(yù)算的編制常態(tài)化，不能使企業(yè)的管理人員始終有一個(gè)長(zhǎng)期的計(jì)劃和打算,，從而導(dǎo)致一些短期行為的出現(xiàn),，不利于前后各個(gè)時(shí)期的預(yù)算銜接，不能適應(yīng)連續(xù)不斷的業(yè)務(wù)活動(dòng)過程的預(yù)算管理,。

②2021年甲公司采用的是滾動(dòng)預(yù)算法,。

滾動(dòng)預(yù)算法的優(yōu)點(diǎn)：通過持續(xù)滾動(dòng)預(yù)算編制、逐期滾動(dòng)管理,，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)反映市場(chǎng),、建立跨期綜合平衡，從而有效指導(dǎo)企業(yè)營運(yùn),，強(qiáng)化預(yù)算的決策與控制職能,。

滾動(dòng)預(yù)算法的缺點(diǎn)：a.預(yù)算滾動(dòng)的頻率越高，對(duì)預(yù)算溝通的要求越高,，預(yù)算編制的工作量越大,；b.過高的滾動(dòng)頻率容易增加管理層的不穩(wěn)定感，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行者無所適從,。

4,、正確答案：

針對(duì)全面預(yù)算考核的表述不全面。

理由：在全面預(yù)算考核上,，不僅要對(duì)全面預(yù)算目標(biāo)完成情況進(jìn)行考核,，還應(yīng)對(duì)全面預(yù)算組織工作進(jìn)行考核。

5,、正確答案：

稅后凈營業(yè)利潤=800×（1-25%）+（100+150）×（1-25%）=787.5（萬元）

或：凈利潤=（800-200）×（1-25%）=450（萬元）

稅后凈營業(yè)利潤=450+（200+100+150）×（1-25%）=787.5（萬元）

調(diào)整后資本=3000+1800=4800（萬元）

經(jīng)濟(jì)增加值=787.5-4800×6.5%=475.5（萬元）,。

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