2022年高級會計(jì)師考試案例分析2.10
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【案例分析】
甲公司為一家從事特種鋼生產(chǎn)的國有控股企業(yè),。近年來,,由于內(nèi)部管理粗放和外部環(huán)境變化,公司經(jīng)營業(yè)績持續(xù)下滑,。為實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效目標(biāo),,甲公司決定從2021年起全面深化預(yù)算管理,優(yōu)化業(yè)績評價(jià)體系,,有關(guān)資料如下:
(1)全面預(yù)算管理
①在全面預(yù)算管理組織架構(gòu)上,,將全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)設(shè)立在財(cái)務(wù)部門,由總會計(jì)師擔(dān)任主任,,工作人員除了財(cái)務(wù)部門人員外,,還應(yīng)包含計(jì)劃、人力資源,、生產(chǎn),、銷售、研發(fā)等業(yè)務(wù)部門人員參加,。
②在全面預(yù)算的編制方式上,,2021年以前,采用公司各個(gè)層級共同制定預(yù)算,,最高管理層和董事會保留最后的批準(zhǔn)權(quán)的編制方式,。2021年,甲公司直接向各預(yù)算單位下達(dá)年度預(yù)算指標(biāo)并要求嚴(yán)格執(zhí)行,。
③在全面預(yù)算的編制方法上,,2021年以前,甲公司以不變的會計(jì)期間作為預(yù)算期間進(jìn)行預(yù)算編制,。2021年,甲公司制定了以“月份”為單位滾動(dòng)式的預(yù)算編制方法,。
④在全面預(yù)算考核上,,對全面預(yù)算目標(biāo)完成情況進(jìn)行考核,并進(jìn)行相應(yīng)獎(jiǎng)懲治理,。
(2)企業(yè)績效評價(jià)
2020年,,甲公司經(jīng)審計(jì)后的基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下:
金額單位:萬元
甲公司2020年費(fèi)用化的研發(fā)支出為100萬元,資本化的研發(fā)支出為150萬元,。假設(shè)表格中提供的數(shù)據(jù)均為年度平均數(shù)據(jù),。
要求:
根據(jù)資料(1)中的第①點(diǎn),判斷針對全面預(yù)算管理組織架構(gòu)的表述是否正確,,如不正確,,簡要說明理由。
根據(jù)資料(1)中的第②點(diǎn),判斷2021年以前和2021年甲公司分別采用的是哪種全面預(yù)算編制方式,,并分別說明兩種編制方式的優(yōu)缺點(diǎn),。
根據(jù)資料(1)中的第③點(diǎn),判斷2021年以前和2021年甲公司分別采用的是哪種全面預(yù)算編制方法,,并分別說明兩種編制方法的優(yōu)缺點(diǎn),。
根據(jù)資料(1)中的第④點(diǎn),判斷針對全面預(yù)算考核的表述是否全面,,并簡要說明理由,。
根據(jù)資料(2)及《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度經(jīng)營業(yè)績考核實(shí)施方案》、《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)增加值考核實(shí)施方案》,,計(jì)算甲公司2020年度的經(jīng)濟(jì)增加值,。
【正確答案】
1、正確答案:
針對全面預(yù)算管理組織架構(gòu)的表述不正確,。
理由:全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)主要包括股東(大)會,、董事會、預(yù)算管理委員會和企業(yè)經(jīng)理層,,不能設(shè)立在財(cái)務(wù)部門,。
2、正確答案:
①2021年以前甲公司采用的是參與式預(yù)算(自下而上)編制方式,。
參與式預(yù)算的優(yōu)點(diǎn):提高下級的士氣和動(dòng)力,。
參與式預(yù)算的缺點(diǎn):預(yù)算執(zhí)行者為了逃避最終責(zé)任,可能造成預(yù)算松弛問題,,編制低標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算,,制定容易實(shí)現(xiàn)的目標(biāo);此外,,當(dāng)上下級之間存在信息非對稱時(shí),,心理因素就會導(dǎo)致行為扭曲,如高層管理者過嚴(yán)或過松的審批會引發(fā)預(yù)算松弛或預(yù)算操縱問題,。
②2021年甲公司采用的是權(quán)威式預(yù)算(自上而下)編制方式,。
權(quán)威式預(yù)算的優(yōu)點(diǎn):從企業(yè)全局出發(fā),實(shí)現(xiàn)資源的合理配置,。
權(quán)威式預(yù)算的缺點(diǎn):主觀性太強(qiáng),,下級缺乏責(zé)任感和動(dòng)力,預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)會大打折扣,;此外,,較低層級因擔(dān)心本期費(fèi)用的節(jié)省、投資的減少會對下期預(yù)算(可控資源)產(chǎn)生影響,,就會產(chǎn)生“用完預(yù)算”的行為問題,。
3、正確答案:
①2021年以前甲公司采用的是定期預(yù)算法。
定期預(yù)算法的優(yōu)點(diǎn):能夠使預(yù)算期間與會計(jì)期間相對應(yīng),,有利于將實(shí)際數(shù)和預(yù)算數(shù)比較,,有利于對各預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評價(jià)。
定期預(yù)算法的缺點(diǎn):不能使預(yù)算的編制常態(tài)化,,不能使企業(yè)的管理人員始終有一個(gè)長期的計(jì)劃和打算,,從而導(dǎo)致一些短期行為的出現(xiàn),不利于前后各個(gè)時(shí)期的預(yù)算銜接,,不能適應(yīng)連續(xù)不斷的業(yè)務(wù)活動(dòng)過程的預(yù)算管理,。
②2021年甲公司采用的是滾動(dòng)預(yù)算法。
滾動(dòng)預(yù)算法的優(yōu)點(diǎn):通過持續(xù)滾動(dòng)預(yù)算編制,、逐期滾動(dòng)管理,,實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)反映市場、建立跨期綜合平衡,,從而有效指導(dǎo)企業(yè)營運(yùn),,強(qiáng)化預(yù)算的決策與控制職能。
滾動(dòng)預(yù)算法的缺點(diǎn):a.預(yù)算滾動(dòng)的頻率越高,,對預(yù)算溝通的要求越高,,預(yù)算編制的工作量越大;b.過高的滾動(dòng)頻率容易增加管理層的不穩(wěn)定感,,導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行者無所適從,。
4、正確答案:
針對全面預(yù)算考核的表述不全面,。
理由:在全面預(yù)算考核上,,不僅要對全面預(yù)算目標(biāo)完成情況進(jìn)行考核,還應(yīng)對全面預(yù)算組織工作進(jìn)行考核,。
5,、正確答案:
稅后凈營業(yè)利潤=800×(1-25%)+(100+150)×(1-25%)=787.5(萬元)
或:凈利潤=(800-200)×(1-25%)=450(萬元)
稅后凈營業(yè)利潤=450+(200+100+150)×(1-25%)=787.5(萬元)
調(diào)整后資本=3000+1800=4800(萬元)
經(jīng)濟(jì)增加值=787.5-4800×6.5%=475.5(萬元)。
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