2021年高級會計師考試案例分析9.21
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【案例分析】
甲公司為一家從事特種鋼生產(chǎn)的國有控股企業(yè)。近年來,，由于內部管理粗放和外部環(huán)境變化,，公司經(jīng)營業(yè)績持續(xù)下滑。為實現(xiàn)提質增效目標,，甲公司決定從2021年起全面深化預算管理,，優(yōu)化業(yè)績評價體系，有關資料如下：
(1)全面預算管理
①在全面預算管理組織架構上,，將全面預算管理決策機構設立在財務部門,，由總會計師擔任主任,，工作人員除了財務部門人員外，還應包含計劃,、人力資源,、生產(chǎn)、銷售,、研發(fā)等業(yè)務部門人員參加,。
②在全面預算的編制方式上，2021年以前,，采用公司各個層級共同制定預算，最高管理層和董事會保留最后的批準權的編制方式,。2021年,，甲公司直接向各預算單位下達年度預算指標并要求嚴格執(zhí)行。
③在全面預算的編制方法上,，2021年以前,，甲公司以不變的會計期間作為預算期間進行預算編制。2021年,，甲公司制定了以“月份”為單位滾動式的預算編制方法,。
④在全面預算考核上，對全面預算目標完成情況進行考核,，并進行相應獎懲治理,。
(2)企業(yè)績效評價
2020年，甲公司經(jīng)審計后的基本財務數(shù)據(jù)如下：
金額單位：萬元
項目 | 甲公司 |
無息債務 | 200 |
有息債務 | 1800 |
所有者權益 | 3000 |
總資產(chǎn) | 5000 |
稅前經(jīng)營利潤 | 800 |
財務費用中的利息費用 | 200 |
所得稅稅率 | 25% |
平均資本成本率 | 6.5% |
甲公司2020年費用化的研發(fā)支出為100萬元,，資本化的研發(fā)支出為150萬元,。假設表格中提供的數(shù)據(jù)均為年度平均數(shù)據(jù)。
要求：
根據(jù)資料(1)中的第①點,，判斷針對全面預算管理組織架構的表述是否正確,，如不正確，簡要說明理由,。
根據(jù)資料(1)中的第②點,，判斷2021年以前和2021年甲公司分別采用的是哪種全面預算編制方式，并分別說明兩種編制方式的優(yōu)缺點,。
根據(jù)資料(1)中的第③點,，判斷2021年以前和2021年甲公司分別采用的是哪種全面預算編制方法，并分別說明兩種編制方法的優(yōu)缺點,。
根據(jù)資料(1)中的第④點,，判斷針對全面預算考核的表述是否全面，并簡要說明理由,。
根據(jù)資料(2)及《中央企業(yè)負責人年度經(jīng)營業(yè)績考核實施方案》,、《中央企業(yè)負責人經(jīng)濟增加值考核實施方案》,，計算甲公司2020年度的經(jīng)濟增加值。
【正確答案】
1,、正確答案 :
針對全面預算管理組織架構的表述不正確,。
理由：全面預算管理決策機構主要包括股東(大)會、董事會,、預算管理委員會和企業(yè)經(jīng)理層,，不能設立在財務部門。
2,、正確答案 :
①2021年以前甲公司采用的是參與式預算(自下而上)編制方式,。
參與式預算的優(yōu)點：提高下級的士氣和動力。
參與式預算的缺點：預算執(zhí)行者為了逃避最終責任,，可能造成預算松弛問題,，編制低標準預算，制定容易實現(xiàn)的目標;此外,，當上下級之間存在信息非對稱時,，心理因素就會導致行為扭曲，如高層管理者過嚴或過松的審批會引發(fā)預算松弛或預算操縱問題,。
②2021年甲公司采用的是權威式預算(自上而下)編制方式,。
權威式預算的優(yōu)點：從企業(yè)全局出發(fā)，實現(xiàn)資源的合理配置,。
權威式預算的缺點：主觀性太強,，下級缺乏責任感和動力，預算目標的實現(xiàn)會大打折扣;此外,，較低層級因擔心本期費用的節(jié)省,、投資的減少會對下期預算(可控資源)產(chǎn)生影響，就會產(chǎn)生“用完預算”的行為問題,。
3,、正確答案 :
①2021年以前甲公司采用的是定期預算法。
定期預算法的優(yōu)點：能夠使預算期間與會計期間相對應,，有利于將實際數(shù)和預算數(shù)比較,，有利于對各預算執(zhí)行單位的預算執(zhí)行情況進行分析和評價。
定期預算法的缺點：不能使預算的編制常態(tài)化,，不能使企業(yè)的管理人員始終有一個長期的計劃和打算,，從而導致一些短期行為的出現(xiàn)，不利于前后各個時期的預算銜接,，不能適應連續(xù)不斷的業(yè)務活動過程的預算管理,。
②2021年甲公司采用的是滾動預算法。
滾動預算法的優(yōu)點：通過持續(xù)滾動預算編制,、逐期滾動管理,，實現(xiàn)動態(tài)反映市場,、建立跨期綜合平衡，從而有效指導企業(yè)營運,，強化預算的決策與控制職能,。
滾動預算法的缺點：a.預算滾動的頻率越高，對預算溝通的要求越高,，預算編制的工作量越大;b.過高的滾動頻率容易增加管理層的不穩(wěn)定感,，導致預算執(zhí)行者無所適從。
4,、正確答案 :
針對全面預算考核的表述不全面,。
理由：在全面預算考核上，不僅要對全面預算目標完成情況進行考核,，還應對全面預算組織工作進行考核,。
5、正確答案 :
稅后凈營業(yè)利潤=800×(1-25%)+(100+150)×(1-25%)=787.5(萬元)
或：凈利潤=(800-200)×(1-25%)=450(萬元)
稅后凈營業(yè)利潤=450+(200+100+150)×(1-25%)=787.5(萬元)
調整后資本=3000+1800=4800(萬元)
經(jīng)濟增加值=787.5-4800×6.5%=475.5(萬元),。
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