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【案例分析】

甲公司為一家以汽車(chē)生產(chǎn)和銷(xiāo)售為主營(yíng)業(yè)務(wù)的股份有限公司,，2019年在境內(nèi)上市,。2020年5月，甲公司召開(kāi)了優(yōu)化內(nèi)部控制體系的專(zhuān)題研討會(huì),，就公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)和內(nèi)部控制情況進(jìn)行了討論,，會(huì)議有關(guān)決定如下：

(1)明確發(fā)展目標(biāo)。受新冠肺炎疫情的影響,，人們的收入水平普遍下滑,，對(duì)汽車(chē)消費(fèi)的需求不斷降低,，公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)大幅下滑,、庫(kù)存成本不斷升高。因此,，公司決定采取以下措施：①對(duì)于占有資金較多且銷(xiāo)量較低的產(chǎn)品降價(jià)出售,，并停止生產(chǎn)，相應(yīng)的產(chǎn)品線和事業(yè)部予以出售和解散,，獲取的現(xiàn)金流用于支撐其他業(yè)務(wù)的發(fā)展;②通過(guò)加強(qiáng)技術(shù)研發(fā),、提高生產(chǎn)效率、削減廣告支出等措施降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,，并以低價(jià)銷(xiāo)售獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),。

(2)優(yōu)化內(nèi)部控制。①如為其他公司提供重大擔(dān)保,，須經(jīng)管理層批準(zhǔn)后實(shí)施;如被擔(dān)保公司要求變更已經(jīng)批準(zhǔn)的擔(dān)保事項(xiàng)的,，須重新履行調(diào)查評(píng)估與審批程序。②為提高研發(fā)效率,，公司將部分研發(fā)項(xiàng)目外包給了具有較強(qiáng)研發(fā)實(shí)力的乙公司,，由于乙公司與甲公司合作多次，因而約定待研發(fā)完成后再行簽訂相關(guān)合同,。③對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外的采購(gòu)項(xiàng)目,，無(wú)論金額大小，均在辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)后,，再按程序報(bào)請(qǐng)具有審批權(quán)限的部門(mén)或人員審批,。④每年年末組織各部門(mén)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面清查，并形成書(shū)面記錄,。

(3)加強(qiáng)外部審計(jì),。聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所為公司提供2019年度內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù),。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，甲公司2019年曾出現(xiàn)過(guò)因汽車(chē)質(zhì)量問(wèn)題導(dǎo)致消費(fèi)者出現(xiàn)交通事故的事件,，該事件被各電視,、網(wǎng)絡(luò)媒體所報(bào)道，引發(fā)了社會(huì)熱議,，甲公司的品牌形象和消費(fèi)者口碑均受到了較大的影響,。該事件的起因是生產(chǎn)部人員與采購(gòu)部經(jīng)理串通舞弊，采購(gòu)劣質(zhì)原料所造成的,。此次采購(gòu)所涉及的金額重大,，達(dá)到了財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，達(dá)到了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),。

假定不考慮其他因素,。

要求：

根據(jù)資料(1)中的第①項(xiàng)，指出甲公司采取的總體戰(zhàn)略類(lèi)型,。

根據(jù)資料(1)中的第②項(xiàng),，指出甲公司采取的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略具體類(lèi)型，及實(shí)施該戰(zhàn)略應(yīng)具有的適用條件,。

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,，指出資料(1)中事項(xiàng)①至④是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處,，分別說(shuō)明理由,。

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，針對(duì)資料(2),，指出A會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)發(fā)表何種類(lèi)型的審計(jì)意見(jiàn),，并說(shuō)明理由。

【正確答案】

1,、正確答案 :

甲公司所采取的戰(zhàn)略類(lèi)型：收縮型戰(zhàn)略【或：緊縮型戰(zhàn)略】。

2,、正確答案 :

(1)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的具體類(lèi)型：成本領(lǐng)先戰(zhàn)略,。

(2)適用條件：

①大批量生產(chǎn)的企業(yè)。產(chǎn)量要達(dá)到經(jīng)濟(jì)規(guī)模,，才會(huì)有較低的成本,。

②企業(yè)有較高的市場(chǎng)占有率，嚴(yán)格控制產(chǎn)品定價(jià)和初始虧損,，從而形成較高的市場(chǎng)份額,。

③企業(yè)必須采用先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備，先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備使生產(chǎn)效率提高,，使產(chǎn)品成本進(jìn)一步降低,。

④要嚴(yán)格控制一切費(fèi)用開(kāi)支,，全力以赴地降低成本，最大限度地減少研發(fā),、服務(wù),、攤銷(xiāo)、廣告及其他一切費(fèi)用,。

3,、正確答案 :

(1)存在不當(dāng)之處。

理由：重大擔(dān)保業(yè)務(wù),，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),。

(2)存在不當(dāng)之處。

理由： 研究項(xiàng)目委托外單位承擔(dān)的,，應(yīng)當(dāng)簽訂外包合同,，約定研究成果的產(chǎn)權(quán)歸屬、研究進(jìn)度和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)內(nèi)容,。

(3)存在不當(dāng)之處,。

理由：對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)先履行預(yù)算調(diào)整程序,，由具備相應(yīng)審批權(quán)限的部門(mén)或人員審批后,，再行辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)。

(4)不存在不當(dāng)之處,。

4、正確答案 :

發(fā)表否定意見(jiàn),。

理由：甲公司由于內(nèi)部存在串謀舞弊的情形,，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷，且審計(jì)范圍沒(méi)有受到限制,，因此應(yīng)對(duì)甲公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表否定意見(jiàn),。

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