2021年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析5.10
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【案例分析】
甲公司為一家大型上市公司，2019年至2021年發(fā)生了以下與股權(quán)投資相關(guān)的交易：
資料一：
2019年1月1日,，甲公司支付銀行存款1000萬(wàn)元從非關(guān)聯(lián)企業(yè)取得乙公司100%股權(quán),，投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為900萬(wàn)元。2019年1月1日至2020年12月31日,，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)增加了550萬(wàn)元,。
2021年1月8日,，甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司60%的股權(quán),，收取價(jià)款960萬(wàn)元存入銀行，當(dāng)日,，乙公司剩余40%股權(quán)的公允價(jià)值為640萬(wàn)元,。股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。股權(quán)轉(zhuǎn)讓后,，乙公司董事會(huì)進(jìn)行重組,，7名董事中3名由甲公司委派，乙公司所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理重大決策須由半數(shù)以上董事表決通過(guò),。假定乙公司2019年至2021年未分配現(xiàn)金股利,。
資料二：
2020年12月31日，甲公司向其母公司A公司定向增發(fā)2000萬(wàn)股普通股(每股面值為1元,，每股公允價(jià)值為5元),，取得S公司100%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢,，并能夠?qū)公司實(shí)施控制,。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。若S公司2021年獲利超過(guò)1000萬(wàn)元,，甲公司2021年12月31日需另向A公司支付500萬(wàn)元,。S公司為A公司于2017年以非同一控制下企業(yè)合并方式收購(gòu)的全資子公司。
合并日,，S公司財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為4400萬(wàn)元,，A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的S公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元(含商譽(yù)1000萬(wàn)元),。S公司2021年很可能獲利超過(guò)1000萬(wàn)元。
假定不考慮其他因素,。
要求：
根據(jù)資料一,，判斷甲公司2021年是否仍應(yīng)將乙公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，并指出甲公司對(duì)乙公司剩余股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用的核算方法,，分別簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,。
根據(jù)資料一，說(shuō)明在甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,，對(duì)該交易應(yīng)如何進(jìn)行處理,。
根據(jù)資料二，說(shuō)明該項(xiàng)企業(yè)合并交易中涉及的或有對(duì)價(jià)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。
【正確答案】
1、正確答案 :
(1)甲公司2021年不應(yīng)再將乙公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍,。
理由：甲公司出售對(duì)乙公司部分股權(quán)后,，在乙公司董事會(huì)中派有3名董事，不能對(duì)乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理重大決策實(shí)施控制,。
(2)甲公司對(duì)乙公司的剩余股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算,。
理由：甲公司出售對(duì)乙公司部分股權(quán)后，在乙公司董事會(huì)中派有3名董事,，仍然對(duì)乙公司具有重大影響,。
2、正確答案 :
(1)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,，應(yīng)按剩余40%股權(quán)的公允價(jià)值640萬(wàn)元進(jìn)行重新計(jì)量,。
(2)處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)960萬(wàn)元與剩余股權(quán)公允價(jià)值640萬(wàn)元之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有乙公司自購(gòu)買日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額1450[(900+550)×100%]與商譽(yù)100萬(wàn)元(1000-900)之和的差額以及持有期間確認(rèn)的其他綜合收益和資本公積,，應(yīng)計(jì)入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的投資收益,。
3、正確答案 :
甲公司應(yīng)按照A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的S公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資8000萬(wàn)元,，按照增發(fā)股票的面值確認(rèn)股本2000萬(wàn)元，因合并日或有對(duì)價(jià)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件,，故應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債500萬(wàn)元,，差額部分計(jì)入資本公積——股本溢價(jià)5500萬(wàn)元,。
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