2020年高級會計師考試案例分析10.5
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【案例分析】
甲公司為一家在上海證券交易所上市的汽車零部件生產(chǎn)企業(yè)。近年來,，由于內(nèi)部管理粗放和外部環(huán)境變化,，公司經(jīng)營績效持續(xù)下滑。為實現(xiàn)提質(zhì)增效目標,，甲公司決定從2016年起全面深化預(yù)算管理,，優(yōu)化績效評價體系，有關(guān)資料如下：
(1)全面預(yù)算管理。
①在預(yù)算編制方式上,，2016年之前,，甲公司直接向各預(yù)算單位下達年度預(yù)算指標并要求嚴格執(zhí)行;2016年，甲公司制定了“三下兩上”的新預(yù)算政策編制流程,，各預(yù)算單位主要預(yù)算指標經(jīng)上下溝通后形成,。
②在預(yù)算編制方法上，2016年10月,，甲公司向各預(yù)算單位下達了2017年度全面預(yù)算編制指導(dǎo)意見,，要求各預(yù)算單位以2016年度預(yù)算為起點，根據(jù)市場環(huán)境等因素的變化,，在2016年度預(yù)算的基礎(chǔ)上合理調(diào)整形成2017年度預(yù)算,。
③在預(yù)算審批程序上，2016年12月,，甲公司預(yù)算管理委員會辦公室編制完成2017年度全面預(yù)算草案;2017年1月,，甲公司董事會對經(jīng)預(yù)算管理委員會審核通過的全面預(yù)算草案進行了審議;該草案經(jīng)董事會審議通過后，預(yù)算管理委員會以正式文件形式向各預(yù)算單位下達執(zhí)行,。
(2)績效評價體系,。
為充分發(fā)揮績效考核的導(dǎo)向作用，甲公司對原來單純的財務(wù)指標考核體系進行了改進,，新績效指標體系分為財務(wù)指標體系和非財務(wù)指標體系,。其中：財務(wù)指標體系包括經(jīng)濟增加值、存貨周轉(zhuǎn)率等核心指標;與原來財務(wù)指標體系相比,，用經(jīng)濟增加值指標替代了凈利潤指標,，并調(diào)整了相關(guān)指標權(quán)重。財務(wù)指標調(diào)整及權(quán)重變化如下表所示：
原財務(wù)指標體系 | 新財務(wù)指標體系 | ||
指標名稱 | 權(quán)重 | 指標名稱 | 權(quán)重 |
凈利潤 | 50% | 經(jīng)濟增加值 | 50% |
存貨周轉(zhuǎn)率 | 15% | 存貨周轉(zhuǎn)率 | 20% |
…… | 35% | …… | 30% |
假定不考慮其他因素,。
要求：
1.根據(jù)資料(1)中的第①項,，指出甲公司2016年之前以及2016年分別采取的預(yù)算編制方式類型。
2.根據(jù)資料(1)中的第②項,，指出甲公司全面預(yù)算編制指導(dǎo)意見所體現(xiàn)的預(yù)算編制方法類型,，并說明該種預(yù)算編制方法類型的優(yōu)缺點,。
3.根據(jù)資料(1)中的第③項,，指出甲公司全面預(yù)算草案的審議程序是否恰當(dāng);如不恰當(dāng),，說明理由,。
4.根據(jù)資料(2),，指出新績效指標體系引入非財務(wù)指標的積極作用,。
5.根據(jù)資料(2),，指出核心財務(wù)指標調(diào)整及權(quán)重變化所體現(xiàn)的考核導(dǎo)向,。
1,、正確答案 :
2016年之前采取的預(yù)算編制方式：權(quán)威式預(yù)算【或：自上而下式預(yù)算】,。
2016年采取的預(yù)算編制方式：混合式預(yù)算【或：上下結(jié)合式預(yù)算】,。
2、正確答案 :
預(yù)算編制方法：增量預(yù)算法,。
優(yōu)點：編制簡單,，省時省力。
缺點：預(yù)算規(guī)模逐步增大,，可能會造成預(yù)算松弛和資源浪費,。
3、正確答案 :
不恰當(dāng),。
理由：全面預(yù)算草案經(jīng)董事會審議通過后,，應(yīng)當(dāng)報股東(大)會審議批準后下達執(zhí)行。
4,、正確答案 :
積極作用：非財務(wù)指標能反映企業(yè)的未來績效,，良好的非財務(wù)指標有利于促進企業(yè)實現(xiàn)未來財務(wù)成功。
或：非財務(wù)指標有利于引導(dǎo)企業(yè)更加注重未來價值的創(chuàng)造,。
或：非財務(wù)指標可以彌補財務(wù)指標缺陷,，經(jīng)營管理者可以計量和控制公司及其內(nèi)部各單位如何為現(xiàn)在和未來的客戶進行創(chuàng)新和創(chuàng)造價值，如何建立和提高內(nèi)部生產(chǎn)能力,，以及如何為提高未來經(jīng)營績效而對員工,、系統(tǒng)和程序進行投資。
5,、正確答案 :
體現(xiàn)的考核導(dǎo)向：
(1)新增經(jīng)濟增加值指標,，并賦予50%的權(quán)重，旨在引導(dǎo)甲公司更加關(guān)注資本使用效率,，提升價值創(chuàng)造能力。
(2)存貨周轉(zhuǎn)率指標的權(quán)重由15%提高至20%,，旨在引導(dǎo)甲公司更加注重降低庫存【或：加快存貨周轉(zhuǎn)速度;或：提高存貨運營質(zhì)量】,。
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