2020年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析9.4
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【案例分析】
甲公司為一家大型上市公司,，2018年至2020年發(fā)生了以下與股權(quán)投資相關(guān)的交易：
(1)2018年1月1日,，甲公司支付銀行存款1000萬(wàn)元從非關(guān)聯(lián)企業(yè)取得乙公司100%股權(quán)，投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為900萬(wàn)元,。2018年1月1日至2019年12月31日,，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)增加了550萬(wàn)元，其中按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)500萬(wàn)元,，其他債權(quán)投資公允價(jià)值上升增加的其他綜合收益50萬(wàn)元,。
(2)2020年1月8日，甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司40%的股權(quán),，收取價(jià)款640萬(wàn)元存入銀行,，當(dāng)日，乙公司剩余60%股權(quán)的公允價(jià)值為960萬(wàn)元,。股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當(dāng)日辦理完成,。股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，乙公司董事會(huì)進(jìn)行重組,，7名董事中3名由甲公司委派,，乙公司所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理重大決策須由半數(shù)以上董事表決通過(guò)。假定乙公司2018年至2020年未分配現(xiàn)金股利,。
假定不考慮其他因素,。
要求：
1.根據(jù)上述資料，判斷甲公司2020年是否仍應(yīng)將乙公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍,，并指出甲公司對(duì)乙公司剩余股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用的核算方法,，分別簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
2.根據(jù)上述資料,，計(jì)算在甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中,，對(duì)乙公司的剩余股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)算該交易對(duì)甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中損益的影響,。
3.根據(jù)上述資料,，說(shuō)明在甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)該交易應(yīng)如何進(jìn)行處理,。
1,、正確答案 :
1)甲公司2020年不應(yīng)再將乙公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。
理由：甲公司出售對(duì)乙公司部分股權(quán)后,，在乙公司董事會(huì)中派有3名董事,，不能對(duì)乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理重大決策實(shí)施控制。
(2)甲公司對(duì)乙公司的剩余股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算,。
理由：甲公司出售對(duì)乙公司部分股權(quán)后,，在乙公司董事會(huì)中派有3名董事，仍然對(duì)乙公司具有重大影響,。
2,、正確答案 :
(1)處置投資后甲公司按剩余持股比例計(jì)算應(yīng)享有乙公司自購(gòu)買(mǎi)日至處置日期初之間實(shí)現(xiàn)的凈損益為300萬(wàn)元(500×60%),，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益;自購(gòu)買(mǎi)日至處置日期初之間其他債權(quán)投資公允價(jià)值上升確認(rèn)的其他綜合收益30萬(wàn)元(50×60%),，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,，同時(shí)增加其他綜合收益。
因此,，甲公司對(duì)乙公司剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1000×(1-40%)+300+30=930(萬(wàn)元),。
(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置損益=640-1000×40%=240(萬(wàn)元)，因此,，對(duì)甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中損益的影響金額為240萬(wàn)元,。
3、正確答案 :
(1)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,，應(yīng)按剩余60%股權(quán)的公允價(jià)值960萬(wàn)元進(jìn)行重新計(jì)量,。
(2)處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)640萬(wàn)元與剩余股權(quán)公允價(jià)值960萬(wàn)元之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有乙公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額1450[(900+550)×100%]與商譽(yù)100萬(wàn)元(1000-900)之和的差額以及持有期間確認(rèn)的其他綜合收益,，應(yīng)計(jì)入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的投資收益,。
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