2020年高級會計師考試案例分析9.4

來源：東奧會計在線責(zé)編：門瑩2020-09-04 09:56:04

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【案例分析】

甲公司為一家大型上市公司,，2018年至2020年發(fā)生了以下與股權(quán)投資相關(guān)的交易：

(1)2018年1月1日,，甲公司支付銀行存款1000萬元從非關(guān)聯(lián)企業(yè)取得乙公司100%股權(quán)，投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為900萬元,。2018年1月1日至2019年12月31日,，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)增加了550萬元，其中按購買日公允價值計算實現(xiàn)的凈利潤500萬元,，其他債權(quán)投資公允價值上升增加的其他綜合收益50萬元,。

(2)2020年1月8日，甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司40%的股權(quán),，收取價款640萬元存入銀行，當(dāng)日,，乙公司剩余60%股權(quán)的公允價值為960萬元,。股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當(dāng)日辦理完成,。股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，乙公司董事會進(jìn)行重組,，7名董事中3名由甲公司委派,，乙公司所有生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理重大決策須由半數(shù)以上董事表決通過。假定乙公司2018年至2020年未分配現(xiàn)金股利,。

假定不考慮其他因素,。

要求：

1.根據(jù)上述資料，判斷甲公司2020年是否仍應(yīng)將乙公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍,，并指出甲公司對乙公司剩余股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用的核算方法,，分別簡要說明理由。

2.根據(jù)上述資料,，計算在甲公司個別財務(wù)報表中,，對乙公司的剩余股權(quán)投資的賬面價值，并計算該交易對甲公司個別財務(wù)報表中損益的影響,。

3.根據(jù)上述資料,，說明在甲公司合并財務(wù)報表中，對該交易應(yīng)如何進(jìn)行處理,。

1,、正確答案 :

1)甲公司2020年不應(yīng)再將乙公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。

理由：甲公司出售對乙公司部分股權(quán)后,，在乙公司董事會中派有3名董事,，不能對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理重大決策實施控制。

(2)甲公司對乙公司的剩余股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算,。

理由：甲公司出售對乙公司部分股權(quán)后,，在乙公司董事會中派有3名董事，仍然對乙公司具有重大影響,。

2,、正確答案 :

(1)處置投資后甲公司按剩余持股比例計算應(yīng)享有乙公司自購買日至處置日期初之間實現(xiàn)的凈損益為300萬元(500×60%)，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,，同時調(diào)整留存收益;自購買日至處置日期初之間其他債權(quán)投資公允價值上升確認(rèn)的其他綜合收益30萬元(50×60%),，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加其他綜合收益,。

因此,，甲公司對乙公司剩余長期股權(quán)投資的賬面價值=1000×(1-40%)+300+30=930(萬元)。

(2)長期股權(quán)投資的處置損益=640-1000×40%=240(萬元),，因此,，對甲公司個別財務(wù)報表中損益的影響金額為240萬元。

3、正確答案 :

(1)在合并財務(wù)報表中,，應(yīng)按剩余60%股權(quán)的公允價值960萬元進(jìn)行重新計量,。

(2)處置股權(quán)取得的對價640萬元與剩余股權(quán)公允價值960萬元之和，減去按原持股比例計算應(yīng)享有乙公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額1450[(900+550)×100%]與商譽(yù)100萬元(1000-900)之和的差額以及持有期間確認(rèn)的其他綜合收益,，應(yīng)計入合并財務(wù)報表的投資收益,。

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